注册会计师每日一练(2026年4月11日)

• 1.【多选题】下列可能表明管理层有编制虚假财务报告的“动机或压力”的有（ ）。
• A.盈利能力受到经济环境恶化的影响
• B.管理层为满足外部预期而承受过度的压力
• C.管理层的薪资与经营业绩挂钩
• D.管理层受治理层对财务指标过高要求的压力
• 参考答案：ABCD
• 解析：可能表明管理层有编制虚假财务报告的“动机或压力”的因素：（1）财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁；（2）管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力；（3）管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响；（4）管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力。

• 2.【单选题】下列有关集团项目组与集团治理层沟通的说法中，错误的是（ ）。
• A.可以在集团审计过程中的不同时点与集团治理层沟通
• B.在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下，如果在集团层面控制中承担重要职责的员工存在舞弊嫌疑，集团项目组应当与集团治理层沟通
• C.如果集团项目组接触某些信息受到了限制，应当与集团治理层沟通
• D.对于组成部分管理层存在的舞弊行为，如果管理层已经纠正，则无须与集团治理层沟通
• 参考答案：D
• 解析：选项D错，涉及组成部分管理层的舞弊，应当与集团治理层沟通。

• 3.【多选题】如果会计师事务所认为已发生违反独立性要求的情况，下列各项中，属于应当采取的措施有（ ）。
• A.终止、暂停或消除引发违规的利益或关系，并处理违规后果
• B.按照会计师事务所的政策和程序，立即就该违规行为与项目质量复核人员沟通
• C.评价违规行为的严重程度及其对会计师事务所的客观公正和出具审计报告能力的影响
• D.根据违规行为的严重程度，确定是否终止审计业务，或者是否能够采取适当行动以妥善处理违规后果
• 参考答案：ACD
• 解析：如果会计师事务所认为已发生违反独立性要求（以下简称“违规”）的情况，应当采取下列措施： （1）终止、暂停或消除引发违规的利益或关系，并处理违规后果（选项A）。 （2）考虑是否存在适用于该违规行为的法律法规，如果存在，遵守该法律法规的规定,并考虑向相关监管机构报告该违规行为。 （3）按照会计师事务所的政策和程序，立即就该违规行为与下列人员沟通： ①项目合伙人； ②负责独立性相关政策和程序的人员； ③会计师事务所和网络中的其他相关人员； ④需要采取适当行动的人员。 （4）评价违规行为的严重程度及其对会计师事务所的客观公正和出具审计报告能力的影响（选项C）。 （5）根据违规行为的严重程度，确定是否终止审计业务，或者是否能够采取适当行动以妥善处理违规后果（选项D）。

• 4.【多选题】如果识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方交易的存在。如果认为必要且可行，下列各项程序中，注册会计师可以考虑实施的有（ ）。
• A.访谈被审计单位的实际控制人
• B.将与新识别的关联方交易相关的风险评估为特别风险
• C.运用数据分析工具，识别是否存在管理层未向注册会计师披露的关联方交易
• D.亲自获取被审计单位的企业信用报告
• 参考答案：ACD
• 解析：并不是所有的新识别的关联方交易相关的风险都是特别风险，所以选项B不是考虑采取的措施。

• 5.【单选题】在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师不需考虑的主要因素有（ ）。
• A.评估的认定层次重大错报风险
• B.审计意见的类型
• C.控制环境
• D.何时能得到相关信息
• 参考答案：B
• 解析：注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，选项A正确；同时，注册会计师还要考虑控制环境、何时能得到相关信息、错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点，故选项C和D正确。

• 6.【多选题】适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，采购与付款业务不相容岗位包括（ ）。
• A.询价与确定供应商
• B.请购与审批
• C.采购与验收
• D.采购合同的订立与审批
• 参考答案：ABCD
• 解析：采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。所以，选项ABCD都应该选。

• 7.【多选题】针对财务报表整体是否不存在重大错报得出结论时，注册会计师应当考虑的领域包括（ ）。
• A.评价未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报
• B.评价财务报表是否实现公允反映
• C.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制
• D.财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映
• 参考答案：ABCD

• 8.【单选题】在企业内部控制审计中，如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，下列说法中不正确的是( )。
• A.注册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围
• B.这种情况不构成审计范围受到限制
• C.注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段中，就这些实体未被纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况，作出与被审计单位类似的恰当陈述
• D.注册会计师仍有责任对这些实体进行审计
• 参考答案：D
• 解析：注册会计师此时可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围，故可以不对这些实体进行审计，选项D不正确。

• 9.【多选题】下列有关审计报告的理解正确的有（ ）。
• A.审计报告的收件人为被审计单位的管理层
• B.审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章
• C.审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章
• D.如果与财务报表一同列报的补充信息构成财务报表的必要组成部分，应当将其涵盖在审计意见中
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A错误，注册会计师通常将审计报告致送给财务报表使用者，一般是被审计单位的股东或治理层。

• 10.【单选题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。
• A .准确性、计价和分摊
• B .权利和义务
• C .存在
• D .完整性
• 参考答案：A
• 解析：存货过时或者周转缓慢，可能表明存货销售不畅，存货跌价准备可能计提不足，影响存货项目的准确性、计价和分摊认定。

• 1.【多选题】甲公司2021年的税后经营净利润为250万元，折旧和摊销为55万元，经营营运资本增加80万元，分配股利50万元，税后利息费用为65万元，净负债增加50万元，公司当年未发行权益证券。下列说法中，正确的有(  )。
• A.公司2021年的营业现金毛流量为225万元
• B.公司2021年的债务现金流量为50万元
• C.公司2021年的实体现金流量为65万元
• D.公司2021年的资本支出为160万元
• 参考答案：CD

• 2.【多选题】用企业现有资金进行股票回购并予以注销，将( )。
• A.使得公司流通在外的股数减少
• B.会导致公司资产的减少
• C.不会导致公司负债发生变化
• D.不会导致所有者权益总额变化
• 参考答案：ABC
• 解析：使用现有资金回购股票并予以注销使得公司流通在外的股数减少，导致公司资产和所有者权益同时减少，但不会导致公司负债发生变化。

• 3.【多选题】为了保护债权人和股东的利益，有关法规对公司股利分配作出的限制有（　）。
• A.资本保全限制
• B.企业积累的限制
• C.净利润的限制
• D.超额累积利润的限制
• 参考答案：ABCD
• 解析：股利分配考虑的法律限制有：（1）资本保全的限制；（2）企业积累的限制；（3）净利润的限制；（4）超额累积利润的限制；（5）无力偿付的限制。

• 4.【单选题】可转换债券筹资的缺点不包括（　）。
• A.筹资成本高于普通债券
• B.股价上涨风险
• C.股价低迷风险
• D.票面利率高于同一条件下的普通债券
• 参考答案：D
• 解析：可转换债券筹资的缺点包括：（1）股价上涨风险；（2）股价低迷风险；（3）筹资成本高于普通债券。可转换债券的票面利率低于同一条件下的普通债券的利率，因为可转换债券转股之后可以获得股利以及股票出售的资本利得收益。

• 5.【多选题】下列债券偿还的方式中，属于滞后偿还的有( )。
• A.发行新债券替换旧债券
• B.以发行新债券获得的资金赎回旧债券
• C.转为普通股
• D.到期一次还本付息
• 参考答案：ABC
• 解析：债券偿还时间按其实际发生与规定的到期日之间的关系，分为到期偿还、提前偿还与滞后偿还三类。债券在到期日之后偿还叫滞后偿还。滞后偿还有转期和转换两种形式。转期指将较早到期的债券换成到期日较晚的债券，实际上是将债务的期限延长。常用的办法有两种：一是直接以新债券兑换旧债券；二是用发行新债券得到的资金来赎回旧债券。转换通常指股份有限公司发行的债券可以按一定的条件转换成发行公司的股票。综上，选项ABC当选。

• 6.【单选题】以下有关有效资本市场的说法中，不正确的是（ ）。
• A.在有效资本市场中，价格能够同步地、完全地反映全部的可用信息
• B.在一个有效的市场中，经营业绩优良的公司能够吸引较多的资金发展壮大，提高公司的价值
• C.在有效资本市场中，理性、聪明的投资者可以获得超额收益
• D.在有效市场中，价格会对新的信息做出迅速的、充分的反应
• 参考答案：C
• 解析：在有效资本市场上，任何投资者都不能获得超额收益。

• 7.【单选题】某企业的主营业务是生产和销售食品，目前正处于生产经营活动的旺季。该企业的资产总额6000万元，其中长期资产3000万元，流动资产3000万元，稳定性流动资产约占流动资产的40%;负债总额3600万元，其中流动负债2600万元，流动负债中的65%为经营性流动负债。由此可得出结论，该企业奉行的是（ ）。
• A.适中型营运资本筹资策略
• B.激进型营运资本筹资策略
• C.保守型营运资本筹资策略
• D.无法判断.
• 参考答案：C
• 解析：保守型筹资策略的特点是：短期金融负债只融通部分波动性流动资产的资金需要，另一部分波动性流动资产和全部的稳定性流动资产，则由长期资金来源支持。本题中波动性流动资产为1800万元[3000×（1-40%）],临时性负债为910万元[2600×（1-65%）],临时性负债小于波动性流动资产，所以该企业奉行的是保守型营运资本筹资策略。

• 8.【多选题】甲公司使用平衡计分卡进行绩效管理，下列各项属于内部业务流程维度指标的有( )。
• A.权益净利率
• B.自由现金流量
• C.生产负荷率
• D.产品合格率
• 参考答案：CD
• 解析：内部业务流程维度着眼于企业的核心竞争力，解决“我们的优势是什么”的问题。反映内部业务流程维度的常用指标有交货及时率、生产负荷率、产品合格率等，选项CD当选。权益净利率和自由现金流量属于财务维度的常用指标，选项AB不当选。

• 9.【单选题】甲公司是一家咖啡生产厂家，主要生产并销售咖啡粉。已知甲公司将咖啡粉包装后出售每千克需支付5元，市场售价为每千克20元。如果甲公司将咖啡粉进一步加工为固体饮料并包装出售，需要增加专属成本3元／千克，包装成本仍为每千克5元，市场售价可提高至每千克30元。假设不考虑其他因素，甲公司可接受的追加变动成本最高为( )元／千克。
• A.2
• B.5
• C.7
• D.10
• 参考答案：C
• 解析：选项C正确，决策相关成本只包括进一步深加工所需的追加成本。本题中，包装成本为决策非相关成本，不予考虑；深加工需要增加的专属成本为决策相关成本，应予以考虑。进一步深加工增加的收入=30—20=10(元／千克)，所以，在不考虑其他因素的情况下，甲公司可接受的最高追加变动成本=10一3=7(元／千克)。

• 10.【单选题】某科技型中小企业获取了一笔500万元贷款，用于技术改造。期限为一年，利率为2%，每季度末付息到期还本，企业所得税税率为25%，该贷款的税后资本成本为（　 ）。
• A.1.51%
• B.1.5%
• C.1.52%
• D.2%
• 参考答案：A
• 解析：税后资本成本＝[（1＋2%/4）4－1] ×（1－25%）＝1.51%

• 1.【多选题】甲持有某上市公司5%的股份，为公司第三大股东。根据证券法律制度的规定，发生法定情形时，甲应当主动告知董事会，并配合公司履行信息披露义务。下列各项中，属于该法定情形的有（　　）。
• A.甲持有股份的情况发生较大变化
• B.甲持有的全部股份出现被强制过户风险
• C.法院裁决禁止甲转让其所持股份
• D.甲将其所持全部股份设定信托
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C：法院裁决禁止“控股股东”（甲不属于控股股东）转让其所持股份的，该控股股东应当主动告知上市公司董事会，并配合上市公司履行信息披露义务。

• 2.【多选题】根据公司法律制度的规定，下列关于公司章程的说法中，正确的有( )。
• A.有限责任公司章程由全体股东共同制定
• B.募集设立的股份有限公司，章程须经成立大会通过
• C.公司章程修改，应由董事会表决通过
• D.公司章程修改，须经出席会议股东半数以上通过
• 参考答案：AB
• 解析：本题考查公司章程。有限责任公司的章程由全体股东共同制定，选项A当选。发起设立的股份有限公司，章程由发起人制定；募集设立的股份有限公司，章程由发起人制定；须经成立大会通过，选项B当选。有限责任公司修改公司章程属于股东会决议事项 ，须经代表2/3以上表决权的股东通过，选项CD不当选。

• 3.【单选题】根据企业国有资产法律制度的规定，企业国有资产转让时，转让方应当根据转让标的情况合理确定转让底价和转让信息公告期。其中，转让底价高于1000万元的资产转让项目，信息公告期应不少于一定期限，该期限是(　　)。
• A .10个工作日
• B .15个工作日
• C .20个工作日
• D .30个工作日
• 参考答案：C
• 解析：企业国有资产转让时转让方应当根据转让标的情况合理确定转让底价和转让信息公告期： (1)转让底价高于100万元、低于1000万元的资产转让项目，信息公告期应不少于10个工作日； (2)转让底价高于1000万元的资产转让项目，信息公告期应不少于20个工作日。

• 4.【多选题】甲、乙、丙拟设立一家服装贸易公司，就设立事宜分工负责，其中甲负责租赁公司运营所需门店。因公司尚未成立，甲为方便签订合同，遂以自己名义与丁签订门面租赁合同。关于该租金债务及其责任，下列表述正确的有（ ）。
• A .服装贸易公司成立后，丁可请求甲承担清偿责任
• B .服装贸易公司成立后，丁即可请求甲和服装贸易公司承担连带清偿责任
• C .服装贸易公司成立后，丁可请求服装贸易公司承担清偿责任
• D .无论服装贸易公司是否成立，丁均可请求甲承担清偿责任
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B：甲和服装贸易公司之间不是连带关系，丁不能请求丙与服装贸易公司承担连带清偿责任。选项D：发起人为设立公司以自己名义对外签订合同，根据《民法典》第七十五条第二款的规定，合同相对人有权选择请求该发起人或者成立后的公司承担合同义务。

• 5.【单选题】下列能成为物权上物的是（ ）。
• A.行星
• B.安装在人眼里的人工眼角膜
• C.工厂排放的有害气体
• D.养牛场中的牛
• 参考答案：D
• 解析：物权法上的物指的是有体物，是除人的身体之外，能为人力所支配，独立满足人类社会生活需要之物。物权法上的物具有三个特征：有体性、可支配性和有用性、在人的身体之外。本题中，选项A欠缺可支配性；选项B中的人工眼角膜已经与人体结合，成为人体的一部分，不能成为物；选项C欠缺有用性；只有选项D符合物的所有特征。

• 6.【多选题】甲公司为清偿对乙公司的欠款，开出一张收款人是乙公司财务部长李某的汇票。李某不慎将汇票丢失，王某拾得后在汇票上伪造了李某的签章，并将汇票背书转让给外地的不知情的丙公司，用来支付购买丙公司电缆的货款，王某收到电缆后转卖得款，之后不知所踪。关于本案，下列哪些说法是正确的？
• A.甲公司应当承担票据责任
• B.李某不承担票据责任
• C.王某应当承担票据责任
• D.丙公司应当享有票据权利
• 参考答案：ABD
• 解析：根据规定，票据上有伪造、变造的签章的，不影响票据上其他真实签章的效力。本题中，甲公司在票据上进行了真实的签章，故甲公司应承担票据责任。李某是被伪造签章之人，王某是伪造签章之人，两人均未在票据上进行真实的签章，故李某和王某均不承担票据责任。王某将伪造的汇票背书转让丙公司，丙公司为不知情的善意第三人，丙公司应享有票据权利。

• 7.【单选题】根据企业破产法律制度的规定，普通债权人组通过重整计划草案需要经（　　），方视为普通债权人组通过重整计划草案。
• A.出席会议的普通债权人过半数同意，并且其所代表的债权额占普通债权总额的1/2以上
• B.出席会议的普通债权人过半数同意，并且其所代表的债权额占普通债权总额的2/3以上
• C.所有的普通债权人过半数同意，并且其所代表的债权额占普通债权总额的1/2以上
• D.所有的普通债权人过半数同意，并且其所代表的债权额占普通债权总额的2/3以上
• 参考答案：B
• 解析：出席会议的同一表决组的债权人过半数同意重整计划草案，并且其所代表的债权额占该组债权总额的2/3以上，视为该组通过重整计划草案。

• 8.【多选题】下列各项中，属于法人的有（　）。
• A.北京大学
• B.中华人民共和国最高人民法院
• C.中国人民保险集团股份有限公司
• D.中国注册会计师协会
• 参考答案：ABCD
• 解析：根据规定，我国法人包括机关法人（立法机关、行政机关和司法机关等）、事业单位法人、社会团体法人和企业法人。选项A是事业单位法人，选项B是机关法人，选项C是企业法人，选项D是社会团体法人。

• 9.【单选题】根据反垄断法律制度的规定，我国经营者集中反垄断审查程序的最长审查时限为（ ）。
• A.60日
• B.90日
• C.180日
• D.210日
• 参考答案：C
• 解析：根据反垄断法律制度的规定，反垄断审查程序的最长时限为30日(初步审查)+90日(第二阶段审查)+60日(可能出现的延长)=180日。

• 10.【单选题】甲、乙、内、丁四人拟成立一家普通合伙企业。合伙协议约定，甲以货币出资，乙以国有土地使用权出资，丙以技术专利出资，丁以劳务出资。合伙协议对出资的评估和缴纳方法未作约定。根据合伙企业法律制度的规定，下列关于各合伙人出资的表述中，正确的是( ) 。
• A.甲的货币出资不得分期支付
• B.乙可以自行委托评估机构评估土地使用权价值
• C.丁的劳务出资价值评估办法应由全体合伙人协商确定，并在合伙协议中载明
• D.丙的技术专利出资可以由全体合伙人协商确定价值，也可以由丙自行委托法定评估机构评估
• 参考答案：C
• 解析：根据规定，合伙人以劳务出资的，其评估办法由全体合伙人协商确定，并在合伙协议中载明，选项C正确。

• 1.【单选题】下列金融负债和权益工具的区分表述不正确的是( )。
• A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债
• B.如果永续债合同条款规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，应当归类为权益工具
• C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具，否则，该非衍生工具是金融负债
• D.对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具
• 参考答案：B
• 解析：选项B不正确，永续债合同条款规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，通常构成间接义务，不应当归类为权益工具。

• 2.【单选题】下列关于上市公司中期财务报告的表述中，正确的是（ ）。
• A.中期会计计量应以本中期末为基础
• B.中期财务报告中各会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致
• C.中期财务报表仅是年度财务报表项目的节选，不是完整的报表
• D.对中期财务报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础
• 参考答案：B
• 解析：中期会计计量应以年初至本中期末为基础，选项A不正确；中期财务报表是完整的报表，选项C不正确；对中期财务报表项目进行重要性判断应以本中期财务数据为基础，而不是预计的年度财务数据为基础，选项D不正确。

• 3.【单选题】下列关于所得税费用的计算，表述不正确的是（　）。
• A.所得税费用等于当期所得税费用加递延所得税负债减去递延所得税资产
• B.在不存在非暂时性差异、税率变动及不确认递延所得税的暂时性差异的情况下，所得税费用等于利润总额乘以适用税率
• C.其他权益工具投资由于公允价值变动产生的递延所得税应计入所有者权益，不影响所得税费用的计算
• D.递延所得税负债减去递延所得税资产（扣除其他综合收益之后的金额），如果是正数，表示为递延所得税费用，反之则为递延所得税收益
• 参考答案：A
• 解析：选项A，所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用，其中递延所得税费用等于不包含其他综合收益部分的递延所得税负债本期发生额减去递延所得税资产本期发生额，并不是直接将递延所得税负债减去递延所得税资产即可。

• 4.【单选题】某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×24年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为:该公司经营好的可能性为40%，产生的现金流量为1000万元；经营一般的可能性为50%，产生的现金流量是800万元；经营差的可能性为10%，产生的现金流量是400万元。则该公司A设备2×24年预计的现金流量为（ ）万元。
• A.400
• B.800
• C.840
• D.1000
• 参考答案：C
• 解析：A设备2×24年预计的现金流量=1000×40%+800×50%+400×10%=840(万元)。

• 5.【多选题】下列不应予以资本化的借款费用有（　　）。
• A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月，在该中断期间发生的借款费用
• B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用
• C.因生产周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用
• D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息
• 参考答案：AD
• 解析：选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化；选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态，就应停止借款费用资本化。

• 6.【多选题】下列资产中，不需要计提折旧的有( )。
• A.已划分为持有待售的固定资产
• B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
• C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
• D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
• 参考答案：AB
• 解析：【解析】选项C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项D，已经完工投入使用但尚未竣工结算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。

• 7.【多选题】以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的有（　）。
• A.无其他相关处置费用时，资产的公允价值减去因处置而产生的所得税费用
• B.资产的市场价格减去处置费用后的金额
• C.如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额
• D.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额
• 参考答案：BCD
• 解析：企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。故选项B、C、D符合题意。

• 8.【多选题】下列各项关于固定资产核算的说法中，正确的有（　）。
• A.与存货生产和加工相关的固定资产的日常修理费用，应计入管理费用
• B.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入专项储备
• C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本
• D.建设期间发生工程物资盘亏、报废及毁损净损失（不属于自然灾害），应借记“在建工程”项目，贷记“工程物资”科目，如为盘盈，则做相反的会计分录
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A，与存货的生产和加工相关的固定资产的日常修理费用，一般应计入相关产品的成本。

• 9.【多选题】以下属于出售费用的是（ ）。
• A.为出售发生的特定法律服务
• B.评估咨询等中介费用
• C.相关土地增值税
• D.财务费用
• 参考答案：ABC
• 解析：财务费用属于期间费用

• 10.【单选题】甲公司2×23年7月1日自母公司(A公司)取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 200万元。该股权系A公司于2×21年6月自公开市场购入，A公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。2×23年7月1日，按A公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4 800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（ ）。
• A.1 920万元
• B.2 040万元
• C.2 880万元
• D.3 680万元
• 参考答案：D
• 解析：甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=4 800 × 60% + 800 = 3 680(万元)。提示： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额（按最终控制方取得被合并方股权时被合并方可辨认净资产公允价值为基础持续计算的可辨认净资产账面价值份额）+最终控制方收购被合并方时形成的商誉。 对于支付的为取得投资过程中发生的审计评估及相关手续费要区分两种不同情况进行处理：①企业合并（含同一控制和非同一控制）形成的长期股权投资，发生的审计评估费用计记入当期损益，即“管理费用”②非企业合并（权益法核算）的长期股权投资，发生的审计评估费用计入“长期股权投资”的初始投资成本。

• 1.【多选题】某国有企业接收市政府以股权投资方式投入的土地一块，指定专门用途并按规定进行管理，其价值为1200万元，政府确定的接收价值为800万元，则下列说法错误的有（ ）。
• A .该企业应将划入土地作为不征税收入处理，不计缴企业所得税
• B .该企业应将划入土地作为国家资本金处理，不计缴企业所得税
• C .该企业应将划入土地作为国家资本金处理，计缴企业所得税
• D .接收的土地应按1200万元确认计税基础
• 参考答案：ACD
• 解析：县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。 其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

• 2.【单选题】根据企业所得税法的规定，下列固定资产中，准予计算折旧扣除的是（ ）。
• A.未投入使用的机器设备
• B.以经营租赁方式租入的固定资产
• C.未投入使用的房屋
• D.以融资租赁方式租出的固定资产
• 参考答案：C
• 解析：下列固定资产不得计算折旧扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；②以经营租赁方式租入的固定资产；③以融资租赁方式租出的固定资产；④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥单独估价作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计提折旧扣除的固定资产。

• 3.【单选题】下列关于纳税义务人的说法中，正确的是（ ）。
• A.外籍人、无国籍人不是我国的纳税义务人
• B.代扣代缴义务人和代收代缴义务人同纳税人一样负有直接纳税义务
• C.纳税人是税款的实际承担者
• D.纳税义务人分为自然人和法人，我国的法人又分为营利法人，非营利法人和特别法人
• 参考答案：D
• 解析：教材页码：P8-9 本题考查纳税义务人的判定。 选项A错误，对纳税方的确定，在我国采用的是属地兼属人原则，纳税义务人包括在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。 选项B错误，代收代缴义务人和代扣代缴义务人并不是纳税人，不负有直接缴纳税款的义务。 选项C错误，纳税人不一定是税款的实际承担者，即纳税人不一定就是负税人。当纳税人所缴的税款是由自己负担时，纳税人与负税人是一致的，如个人所得税，企业所得税等；当纳税人通过一定的途径将税款转嫁给他人负担时，纳税人就不是负税人，如增值税。

• 4.【多选题】关于税收立法权的规定，下列说法正确的有（ ）。
• A.我国的税收立法权是根据税收执法的级次来划分的
• B.中央税、中央与地方共享税的立法权集中在中央，地方税的立法权在地方各级人大
• C.经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则的权力
• D.地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B，中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。

• 5.【多选题】下列税法原则中，属于税法适用原则的有（ ）。
• A.法律优位原则
• B.实体从旧、程序从新原则
• C.税收法定原则
• D.税收效率原则
• 参考答案：AB
• 解析：选项C、D，均为税法基本原则。

• 6.【单选题】在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额。下列关于销售数量的确定的说法不正确的是（ ）。
• A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
• B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量
• C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回应税消费品后的销售数量
• D.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量
• 参考答案：C
• 解析：选项C，委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

• 7.【多选题】下列关于资源回收企业反向开票的表述中，正确的有（ ）。
• A.反向开票的出售者连续不超过12个月的累计不含税销售额可以超过500万元
• B.适用简易计税方法的资源回收企业，可以反向开具增值税专用发票
• C.适用一般计税方法的资源回收企业，可以反向开具增值税普通发票
• D.个体工商户可以反向开票
• 参考答案：CD
• 解析：选项A，自然人销售自己使用过的报废产品或销售收购的报废产品、连续不超过12个月 “反向开票”累计销售额不超过500万元（不含增值税，下同)，符合条件的资源回收企业可以向出售者开具发票。累计销售额超过500万元的，资源回收企业不得向其“反向开票”；选项B，资源回收企业销售报废产品适用增值税简易计税方法的，可以反向开具普通发票，不得反向开具增值税专用发票。

• 8.【单选题】下列项目在企业所得税纳税调整时，涉及应纳税所得额调减的是（ ）。
• A.赞助支出
• B.税收滞纳金
• C.司法机关处以的罚金
• D.安置残疾人员支付工资费用的加计扣除部分
• 参考答案：D
• 解析：选项ABC，不得在企业所得税前扣除，应做企业所得税应纳税所得额纳税调整增加；选项D，安置残疾人员工资按照100%加计扣除，应纳税调整减少。

• 9.【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，适用的增值税税率为6%的是（  ）。
• A .无运输工具承运服务
• B .商务辅助服务
• C .市场调查服务
• D .娱乐服务
• 参考答案：BCD
• 解析：无运输工具承运业务按照"交通运输服务"缴纳增值税，适用的增值税税率为9%；选项BCD：适用的增值税税率为6%。

• 10.【单选题】A 公司为增值税一般纳税人，销售自产的钢结构件并同时提供安装服务，钢结构件的含增值税销售额为1 680 万元，安装服务的含增值税销售额为450 万元，由于客户为增值税一般纳税人，要求A 公司按照一般计税方法计算纳税并开具增值税专用发票，则A 公司该项行为的销项税额为（ ）万元。
• A.175.87
• B.218.75
• C.230.43
• D.245.04
• 参考答案：C
• 解析：一般纳税人销售自产机器设备、活动板房、钢结构件等的同时提供安装服务，应该分别核算，分别按税率或征收率计算纳税。销项税额＝ 1 680÷（1＋13%）×13%＋450÷（1＋9%）×9%≈230.43（万元）。

• 1.【单选题】著名全国快餐连锁企业M公司近期频频开展对地方特色餐饮企业的并购活动。根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，下列选项中，与该快餐连锁企业发展战略有关的风险是（ ）。
• A.过度扩张，超出了M公司管理人员的实际能力
• B.企业组织效能、管理现状可能引发的风险
• C.偏离主业，导致企业资源分散，难以形成自身核心能力
• D.同行企业采取差异化竞争带来的风险
• 参考答案：A
• 解析：选项A符合题意，根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，制定与实施发展战略需关注的主要风险包括： ①缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力； ②发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败； ③发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。选项B不符合题意，属于运营风险的相关表现。选项C不符合题意，M公司的并购还是在餐饮行业，并没有偏离主业。选项D不符合题意，属于市场风险的相关表现。综上，本题应选A。

• 2.【单选题】下列各个企业的做法中，属于多元化发展战略的是（ ）。
• A .甲空调制造商通过技术升级，新推出的产品最大程度融合了节能性和舒适性
• B .乙手机生产企业将旗下的高端机型推向欧洲市场
• C .丙地产公司基于多年住宅产品的开发经验，开始将业务延伸到商业地产
• D .为提高原料供应的可靠性，丁餐饮连锁企业收购了多个蔬菜种植基地
• 参考答案：C
• 解析：选项A体现的是产品开发战略；选项B体现的是市场开发战略；选项C中，丙公司以现有业务为基础进入相关市场，体现的是相关多元化战略；选项D体现的是后向一体化战略。综上，本题应选C。

• 3.【多选题】实行多元化经营的M公司在智能家居产业有较强的竞争力，占据产业第二的市场份额。近年来智能家居市场进入高速增长阶段。根据波士顿矩阵原理，下列各项中，对M公司的智能家居业务表述正确的有（ ）。
• A.该业务应采取放弃战略，将剩余资金向其他业务转移
• B.该业务适合采用事业部制进行管理
• C.该业务适合采用智囊团或项目组等形式进行管理
• D.该业务需要增加投资以加强其竞争地位
• 参考答案：CD
• 解析：占据产业第二的市场份额。近年来智能家居市场进入高速增长阶段”，体现了M公司的智能家居业务属于“高增长—弱竞争地位”的问题业务。该业务适合采用智囊团或项目组等形式进行管理，选项C正确；“M公司在智能家居产业有较强的竞争力，占据产业第二的市场份额”表明智能家居业务经过改进可能会成为明星业务，应进行重点投资，提高市场占有率，选项D正确。选项A适合无利可图的“瘦狗”类和“问题”类业务，选项B适合明星业务和现金牛业务。 【提示】M公司占据产业第二的市场份额，即便是市场第二，相对市场占有率也不是高的，因为市场上最大的竞争对手是“市场老大”，本公司业务的市场份额除以“市场老大”的市场份额，得出的相对市场占有率是小于1的，即相对市场占有率低。

• 4.【多选题】扶美公司是一家生产护肤品的企业，该企业近期对业务能力进行重新定位和彻底重组，根据财务战略矩阵，下列对扶美企业的经营状况说法正确的有（ ）。
• A.投资成本回报率低于投资成本
• B.投资成本回报率高于投资成本
• C.销售增长率小于可持续增长率
• D.销售增长率大于可持续增长率
• 参考答案：AD
• 解析：减损型现金短缺的财务战略选择，销售增长率大于可持续增长率，不能带来企业价值的增值，又不能支持其自身的发展，其财务战略为彻底重组或者出售，扶美公司是一家生产护肤品的企业，该企业近期对业务能力进行重新定位和彻底重组属于减损型，AD正确

• 5.【单选题】甲公司是一家白酒生产企业。该公司秉持“精益求精、追求卓越”的企业文化，利用水、高粱、小麦等原料资源，严格按照操作流程，如蒸煮，发酵，取酒、勾兑贮放等程序最终形成酱香醇厚的白酒。甲公司的竞争优势来源于（　）。
• A.具有路径依赖性的资源
• B.具有因果含糊性的资源
• C.物理上独特的资源
• D.具有经济制约性的资源
• 参考答案：B
• 解析：甲公司“秉持‘精益求精、追求卓越’的企业文化”，体现的是因果含糊性的资源，选项B正确。

• 6.【多选题】2018年2月，国际标准化组织(ISO)修订并发布了《ISO31000:风险管理指南》。该指南内容更为简洁，聚焦组织的价值创造、维护和实现，强调了风险管理对于决策支持的重要性，更加注重风险管理的整合，同时强化了高层领导者在风险管理中的角色和职责。下列有关该指南的说法中，正确的有（ ）。
• A.主要由原则、框架和流程三部分构成
• B.适用于任何类型的组织、组织的整个生命周期以及各项组织活动
• C.原则是指价值创造和保护的总原则
• D.流程包括风险识别、风险分析、风险评价和风险应对等
• 参考答案：ABCD
• 解析：2018年版本标准主要由原则、框架和流程三部分构成：原则是指价值创造和保护的总原则；框架是指领导力与承诺，即领导层职责的重要性；流程为风险记录和报告，包括风险识别、风险分析、风险评价和风险应对等。该指南提供了组织管理风险的标准，适用于任何类型的组织、组织的整个生命周期，以及包括各层级决策在内的各项组织活动。因此，选项A、B、C、D均正确。

• 7.【单选题】下列各项中属于营销工具中最有力的策略是（ ）。
• A.产品
• B.促销
• C.定价
• D.地点
• 参考答案：C
• 解析：本题考核营销组合。定价是营销工具中最有力的策略。

• 8.【多选题】从事中成药研发生产的天耀公司生产的4类抗癌药物进入国家药监局不合格药品名单，相关产品被召回。针对这一风险，天耀公司可以选择的风险度量模型有（ ）。
• A.质量指标
• B.市场指标
• C.执行效果
• D.安全指数
• 参考答案：ACD
• 解析：本题考核“风险度量”的知识点。对不同种类的风险要使用不同的度量模型。外部风险的度量模型应包括市场指标、景气指数等。内部运营风险的度量模型则应包括各种质量指标、执行效果、安全指数等。“生产的4类抗癌药物进入国家药监局不合格药品名单，相关产品被召回”属于因质量、安全、环保、信息安全等管理中发生失误导致的运营风险，可以选择的风险度量模型有质量指标、执行效果、安全指数，选项ACD正确。

• 9.【单选题】金山仪器公司为了应对原材料价格的波动风险，在金融市场上运用期货套期保值进行风险理财管理。下列关于风险理财特点的说法中，错误的是（ ）。
• A.一般情况下，声誉等难以衡量其价值的风险同样可以进行风险理财
• B.企业风险理财使用不当容易造成重大损失
• C.风险理财难以消除战略失误造成的损失
• D.风险理财量化的标准较高
• 参考答案：A
• 解析：风险理财的应用范围一般不包括声誉等难以衡量其价值的风险，也难以消除战略失误造成的损失，选项A的说法不符合风险理财的特点。

• 10.【单选题】近年来，建筑机械制造商凯达公司所处行业的市场基本饱和，销售额比较稳定，企业之间的价格竞争十分激烈。在这种情况下，凯达公司宜采用的股利分配政策是(　　)。
• A.零股利政策
• B.低股利政策
• C.稳健的高股利分配政策
• D.全部分配的股利政策
• 参考答案：C