注册会计师每日一练(2026年6月5日)

• 1.【多选题】下列各项中，属于与侵占资产导致的错报相关的机会的有（ ）。
• A.近期或预期员工报酬或福利计划会发生变动
• B.对高级管理人员的支出的监督不足
• C.容忍小额盗窃资产的行为
• D.对自动生成的记录的访问控制不充分
• 参考答案：BD
• 解析：选项A属于与侵占资产导致的错报相关的动机或压力因素，选项C属于与侵占资产导致的错报相关的态度或借口因素。

• 2.【单选题】ABC会计师事务所自2025年1月3日起为甲公司2024年度财务报表实施审计工作，2025年3月25日出具审计报告，注册会计师应当保持独立性的期间是（ ）。
• A.2025年1月3日至2025年3月25日
• B.2025年1月1日至2025年3月25日
• C.2024年1月1日至2024年12月31日
• D.2024年1月1日至2025年3月25日
• 参考答案：D
• 解析：选项D正确，注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

• 3.【多选题】下列有关书面声明的说法中，正确的是（ ）。
• A.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体审计程序的性质
• B.书面声明不包括财务报表及其认定，也不包括支持性账簿和相关记录
• C.在审计报告中提及的所有期间内，即使现任管理层均尚未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明
• D.基于管理层认可并理解在审计业务约定条款中提及的管理层的责任，注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其已认可并理解这些责任
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A错误，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

• 4.【多选题】下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。
• A.对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员
• B.管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷
• C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平
• D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更
• 参考答案：ABC
• 解析：选项A、B、C，可能表明管理层存在舞弊借口； 对注册会计师接触某些人员、信息、或与治理层进行有效沟通施加不适当的限制，属于管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张； 管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷，管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势属于管理层态度不端或缺乏诚信。 选项D，高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换属于组织结构复杂或不稳定，容易为管理层提供舞弊机会。

• 5.【单选题】注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中错误的是（ ）。
• A.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告
• B.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果
• C.修改财务报表整体的重要性
• D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
• 参考答案：C
• 解析：在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当: 1. 在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果; 2. 评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告; 3. 在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。 重要性水平修改后会直接影响到实质性程序的性质、时间安排和范围，所以是针对进一步审计程序而言的，不属于总体应对措施。

• 6.【多选题】下列有关审计报告的要素的说法中，正确的有（ ）。
• A.审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖公章
• B.审计报告应当注明项目合伙人
• C.审计报告的日期应当与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天
• D.审计报告应当载明收件人
• 参考答案：AD
• 解析：本题考查审计报告的构成要素。审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人（选项 D 当选）；（3）审计意见；（4）形成审计意见的基础；（5）管理层对财务报表的责任；（6）注册会计师对财务报表审计的责任；（7）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；（8）注册会计师的签名和盖章；（9）会计师事务所的名称、地址和盖章（选项 A 当选）；（10）报告日期。审计报告中注明项目合伙人与项目合伙人在审计报告中签名并盖章是两个不同概念，审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章，但仅在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中，要求应当注明项目合伙人，选项 B 不当选。注册会计师签署审计报告的日期可能与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可能晚于管理层签署已审计财务报表的日期，选项 C 不当选。

• 7.【单选题】下列有关项目组内部讨论的说法中，不正确的是（ ）。
• A.项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息
• B.项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性
• C.如果项目组利用了信息技术或其他特殊技能的专家工作，这些专家不用参与讨论
• D.讨论的范围受项目组成员的职位、经验和信息需要的影响
• 参考答案：C
• 解析：如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家(包括会计师事务所内外)，项目组讨论时，这些专家也可根据需要参与讨论。

• 8.【多选题】在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
• A.审计程序与特定风险的相关性
• B.评估的认定层次重大错报风险
• C.计划获取的保证程度
• D.采用的特定控制的性质
• 参考答案：ABC
• 解析：在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素有：确定的重要性水平、评估的重大错报风险（选项B）和计划获取的保证程度（选项C）。随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的，选项A正确。选项D为设计进一步审计程序考虑的因素。

• 9.【多选题】针对“产成品可能被盗”的风险，注册会计师可以采取的控制测试包括（ ）。
• A.询问并观察安全措施的充分性
• B.监盘和观察客户持续或定期的盘点程序，并调整记录在存货主文档中的存货余额
• C.检査由于存货损耗和对期末完工产品、采购商品、销售商品实施截止测试产生的调整
• D.检査授权生产的证据
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D与“产成品可能被盗”的风险不相关，针对的是“生产规模可能不适当：可能因生产过量导致存货滞销，或者因产量不足导致存货脱销”的风险。

• 10.【多选题】采用函证程序时，注册会计师对函证数量和范围的确定应考虑的因素有（ ）。
• A.应收账款在全部资产中的重要性
• B.被审计单位内部控制的强弱
• C.以前期间的函证结果
• D.注册会计师的专业胜任能力
• 参考答案：ABC
• 解析：采用函证程序时，注册会计师对函证数量和范围的确定应考虑的因素有：(1)应收账款在全部资产中的重要性(选项A)。若应收账款在全部资产中所占的比重较大,则函证的范围应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱(选项B)。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。以前期间的函证结果(选项C)。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

• 1.【多选题】以下关于优先股筹资的表述，不正确的有（　）。
• A.优先股发行后可以申请上市交易或转让，但设限售期
• B.同一公司的优先股股东要求的必要报酬率比债权人高
• C.优先股投资的风险比普通股大
• D.在公司财务困难的时候，债务利息会被优先支付，优先股股利则其次
• 参考答案：AC
• 解析：优先股发行后可以申请上市交易或转让，不设限售期，所以选项A的说法不正确；优先股投资的风险比普通股低，所以选项C的说法不正确。

• 2.【单选题】东方公司的主营业务是生产和销售钢材，目前准备投资汽车项目。在确定项目系统风险时，掌握了以下资料：汽车行业的代表企业A上市公司的权益β值为1.2，资产负债率为60%，投资汽车项目后，公司将继续保持目前40%的资产负债率。A上市公司的所得税税率为20%，东方公司的所得税税率为25%。则本项目不含财务风险的β值是（　）。
• A.1.31
• B.1.26
• C.0.55
• D.0.82
• 参考答案：C
• 解析：β资产不含财务风险，在可比公司法下，A公司的β资产＝项目的β资产，A公司产权比率＝60%/（1－60%）＝1.5，β资产＝1.2/[1＋（1－20%）×1.5]＝0.55。

• 3.【单选题】下列各项中，属于长期借款特殊性保护条款的是（　）。
• A.贷款专款专用
• B.不准以任何资产作为其他承诺的担保或抵押
• C.不准贴现应收票据或出售应收账款
• D.限制租赁固定资产的规模
• 参考答案：A
• 解析：长期借款的特殊性保护条款包括：（1）贷款专款专用；（2）不准企业投资于短期内不能收回资金的项目；（3）限制企业高级职员的薪金和奖金总额；（4）要求企业主要领导人在合同有效期内担任领导职务；（5）要求企业主要领导人购买人身保险。选项B、C和D属于长期借款的一般性保护条款，所以，选项A正确。

• 4.【单选题】甲公司生产A产品，A产品成本由直接材料、直接人工、制造费用三部分构成，其中制造费用属于混合成本。2023年第一~四季度A产品的产量与制造费用数据如下表所示。<img src="/upload/paperimg/202507221615232970708f5-07317aa40d95/table_92500.png" style="width:100%;"/>若2024年的预计产量为25000件，则采用高低点法预计2024年的制造费用为（　）元。
• A.171000
• B.241260
• C.234000
• D.218190
• 参考答案：C
• 解析：单位变动制造费用=（54000-48000）/（5500-4500）=6（元/件）固定制造费用总额（季度）=54000-5500×6=21000（元）预计2024年的制造费用=21000×4+6×25000=234000（元）。

• 5.【单选题】甲公司的安全边际率为25％，预计销售额为30万元，则盈亏临界点销售额为（ ）万元。
• A .40
• B .120
• C .7．5
• D .22．5
• 参考答案：D
• 解析：安全边际率+盈亏临界点作业率=1，所以盈亏临界点作业率=1一安全边际率=1—25％=75％；盈亏临界点销售额=实际或预计销售额×盈亏临界点作业率=30×75％=22．5(万元)。

• 6.【多选题】某公司发行面值为100元的4年期债券，债券票面利率为8％，半年付息一次，发行后在二级市场上流通，假设报价的必要投资报酬率为8％并保持不变，下列关于该债券的说法中，不正确的有（　）。
• A.溢价发行，发行后债券价值随到期时间的缩短而逐渐下降，至到期日债券价值等于债券面值
• B.折价发行，发行后债券价值随到期时间的缩短而逐渐上升，至到期日债券价值等于债券面值
• C.债券按面值发行，发行后债券价值一直等于票面价值
• D.债券按面值发行，发行后债券价值在两个付息日之间呈周期性波动
• 参考答案：ABC
• 解析：当票面利率＝必要投资报酬率时，债券按面值发行，所以，选项A和B的说法错误。对于分期付息、到期一次还本的流通债券来说，如果折现率不变，发行后债券的价值在两个付息日之间呈周期性波动，所以，选项C的说法错误，选项D的说法正确。

• 7.【多选题】下列各项中，属于财务业绩评价优点的有( )。
• A.可以反映企业的综合经营成果
• B.更体现企业的长远业绩
• C.容易从会计系统中获得相应的数据
• D.可以避免非财务业绩评价只侧重过去、比较短视的不足
• 参考答案：AC
• 解析：选项B不符合题意，财务业绩体现的是企业当期的财务成果，反映的是企业的短期业绩，无法反映管理者在企业的长期业绩改善方面所作的努力；选项D不符合题意，非财务业绩评价可以避免财务业绩评价只侧重过去、比较短视的不足。

• 8.【单选题】甲公司以市值计算的债务与股权比率为2。假设当前的债务税前资本成本为6%，权益资本成本为12%。还假设公司发行股票并用所筹集的资金偿还债务，公司的债务与股权比率降为1，假设不考虑所得税，并且满足MM定理的全部假设条件。则下列说法不正确的是（　）。
• A.无负债企业的权益资本成本为12%
• B.交易后有负债企业的权益资本成本为10%
• C.交易后有负债企业的加权平均资本成本为8%
• D.交易前有负债企业的加权平均资本成本为8%
• 参考答案：A
• 解析：交易前有负债企业的加权平均资本成本＝1/（1＋2）×12%＋2/（1＋2）×6%＝8%，由于不考虑所得税，并且满足MM定理的全部假设条件，所以，无负债企业的权益资本成本＝有负债企业的加权平均资本成本＝8%，交易后有负债企业的权益资本成本＝无负债企业的权益资本成本＋有负债企业的债务市场价值/有负债企业的权益市场价值×（无负债企业的股权资本成本－税前债务资本成本）＝8%＋1×（8%－6%）＝10%，交易后有负债企业的加权平均资本成本＝1/2×10%＋1/2×6%＝8%（或者直接根据“企业加权资本成本与其资本结构无关”得出：交易后有负债企业的加权平均资本成本＝交易前有负债企业的加权平均资本成本＝8%）。

• 9.【多选题】甲车间为标准成本中心，按完全成本法进行产品成本计算，乙部门为费用中心，下列表述正确的有（ ） 。
• A.甲车间超产或提前产出，要受到批评甚至惩罚
• B.甲车间不对固定制造费用耗费差异负责
• C.甲车间不对生产能力的利用程度负责
• D.乙部门的支出没有超过预算，说明该中心业绩良好
• 参考答案：AC
• 解析：甲车间超产或提前产出会造成积压，给企业造成损失，选项A正确。甲车间有责任将固定制造费用控制在预算范围内，选项B错误。标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任，选项C正确。一个费用中心的支出没有超过预算，也不能说明该中心业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求，选项D错误。

• 10.【多选题】下列关于可持续增长率的说法中，错误的有(　　)。
• A.可持续增长率是指企业仅依靠内部筹资时，可实现的最大销售增长率
• B.可持续增长率是指不改变经营效率和财务政策时，可实现的最大销售增长率
• C.在经营效率和财务政策不变时，可持续增长率等于实际增长率
• D.在可持续增长状态下，企业的资产、负债和股东权益保持同比例增长
• 参考答案：ABC

• 1.【单选题】甲向乙借款，并以本人所有的一件古董花瓶设定质押担保，甲为此就该花瓶购买了一份财产意外损失险。在乙保管花瓶期间，花瓶毁于泥石流。如果甲没有按时还款，下列表述中，正确的是（ ）。
• A.乙可以就保险金优先受偿
• B.乙可以要求以保险金受偿，但是并不优先于甲的其他债权人
• C.泥石流属于不可抗力事件，甲可以不偿还乙的借款
• D.乙应当赔偿甲花瓶灭失的损失
• 参考答案：A
• 解析：1.选项A正确，选项B错误：担保物权具有物上代位性。担保物权存续期间，担保物毁损灭失之后存在保险金、赔偿金或补偿金，担保物权人可就保险金、赔偿金或补偿金优先受偿。本题中，质物毁损灭失后，质权人乙可就保险赔偿金优先于质押人甲的其他债权人受偿。2.选项C、D错误：花瓶因泥石流而毁损，泥石流属于不可抗力，构成免责事由，因此乙无需赔偿甲花瓶损失，但是，甲对乙的借款之债并不因不可抗力而免除。

• 2.【多选题】下列选项中，属于《民法典》规定的担保物权的有（　）。
• A.保证
• B.抵押权
• C.定金
• D.质权
• 参考答案：BD
• 解析：《民法典》规定了抵押权、质权与留置权三种担保物权，选项BD正确。

• 3.【多选题】下列属于《反垄断法》所禁止的横向垄断协议的有（ ）。
• A.固定或者变更商品价格的协议
• B.限制商品的生产数量的协议
• C.联合抵制交易
• D.为改进技术、研究开发新产品的协议
• 参考答案：ABC
• 解析：本题考核反垄断法所禁止的横向垄断协议。为改进技术、研究开发新产品的协议属于可被《反垄断法》豁免的垄断协议类型。

• 4.【单选题】2022年1月，甲公司的债权人乙公司向法院申请甲公司破产。经查，甲公司账面资产大于负债。但存在特定情形时，人民法院应当认定甲公司明显缺乏清偿能力。根据企业破产法律制度的规定，下列选项中，不属于该“特定情形”的是(  )。
• A .甲公司的资产不能变现，致使甲公司无法清偿债务
• B .甲公司的法定代表人失踪，致使甲公司无法清偿债务
• C .甲公司的资金严重不足，致使甲公司无法清偿债务
• D .甲公司长期亏损且经营扭亏困难，致使甲公司无法清偿债务
• 参考答案：B
• 解析：选项B符合题意，法定代表人失踪并不必然导致企业明显缺乏清偿能力，只有在法定代表人失踪且无其他人员负责管理财产，导致债务人无法清偿债务，才界定为明显缺乏清偿能力。在此种情况下（如老板、高管人员弃企跑路等），债务人已经丧失民事行为能力，往往也已丧失了清偿能力，必须及时启动破产程序才能维护债权人的利益。

• 5.【多选题】下列各项关于法律规范种类的表述，正确的有（ ）。
• A.按照法律规范为主体提供行为模式的方式进行区分，法律规范可分为授权性规范和禁止性规范
• B.按照法律规范是否允许当事人进行自主调整以及按照自己的意愿设定权利和义务的标准进行区分，法律规范可分为强行性规范和任意性规范
• C.按照法律规范内容的确定性程度进行区分，可以把法律规范分为确定性规范和非确定性规范
• D.只规定某种概括性指示，具体内容则由有关国家机关通过相应途径或程序加以确定的法律规范，是委任性规范
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A：按照法律规范为主体提供行为模式的方式进行区分，法律规范可分为授权性规范和义务性规范，义务性规范可分为命令性规范和禁止性规范。

• 6.【多选题】根据公司法律制度的规定，下列各项中，属于公司登记事项的有（ ）
• A.工商注册资本
• B.公司章程
• C.公司法定代表人
• D.公司经营期限
• 参考答案：AC
• 解析：公司登记制度中规定的公司应当登记的事项包括：公司名称；公司类型；经营范围；住所；法定代表人姓名（选项C）；注册资本（选项A）；有限责任公司股东或者股份有限公司发起人的姓名或者名称；法律、行政法规规定的其他事项。公司章程；经营期限属于备案事项。 【考查考点】第6章-公司法律制度-公司设立制度

• 7.【单选题】根据企业国有资产法律制度的规定，国家出资企业管理者的兼职受到一定限制，对此，下列说法错误的是（ ）。
• A .未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司的董事、高级管理人员不得在其他企业兼职
• B .未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司、国有资本参股公司的董事、高级管理人员不得在经营同类业务的其他企业兼职
• C .未经履行出资人职责的机构同意，国有独资公司的董事长不得兼任经理
• D .未经股东会、股东大会同意，董事、高级管理人员不得兼任监事
• 参考答案：D
• 解析：本题考核国家出资企业管理者的兼职限制。董事、高级管理人员不得兼任监事是法定的。

• 8.【单选题】某股份有限公司于2016年6月在上海证券交易所上市。该公司有关人员的下列股份转让行为中，不符合《公司法》规定的是（ ）。
• A.监事张某2017年3月将其所持有的本公司股份总数的25％转让
• B.董事吴某2017年8月将其所持有的本公司全部股份500股一次性转让
• C.董事罗某2018年将其所持有的本公司股份总数的25％转让
• D.经理王某2019年1月离职。8月转让其所持有的本公司所有股份
• 参考答案：A
• 解析：本题考核股份有限公司股份的转让。选项A：公司董事、监事、高级管理人员所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年内不得转让。选项B：上市公司董事、监事和高级管理人员所持股份不超过1000股的，可一次全部转让，不受转让比例的限制。选项C：公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司的股份及其变动情况，在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25％。选项D：公司董事、监事、高级管理人员离职后半年内，不得转让其所持有的本公司股份。

• 9.【单选题】甲是票据的收款人，乙伪造甲的签章将该票据背书转让给知情的丙。根据票据与支付结算法律制度的规定，下列表述中不正确的是（　　）。
• A.背书行为无效
• B.丙取得票据权利
• C.甲仍是票据权利人
• D.乙不需要承担票据责任
• 参考答案：B
• 解析：在票据伪造的情形下，如属于假冒他人名义，其法律效果类似于无权代理。如果属于狭义的无权代理的，则票据行为不生效力。在本案中，丙知情，并不取得票据权利。

• 10.【单选题】根据民事法律制度的规定，下列各项中，属于效力待定的民事法律行为的是(  )。
• A .6岁的小甲自某商场购买一台价值3000元的游戏机
• B .8周岁的小甲将价值为8000元的电脑赠与同学
• C .甲、乙双方为了在办理房屋过户登记时避税，将实际成交价为850万元的房屋买卖合同价格写为500万元
• D .甲将商铺出租给丙后，又将该商铺出卖给乙，但未通知丙
• 参考答案：B
• 解析：选项A错误，无民事行为能力人独立实施的民事法律行为无效。 选项C错误，行为人与相对人以虚假的意思表示实施的民事法律行为无效。 选项D错误，租赁行为属于负担行为，仅产生债权债务关系，不发生物权变动。此处，甲将商铺出租给丙后，依然享有商铺的所有权，后甲又将商铺出卖给乙属于有权处分，买卖合同合法有效。

• 1.【多选题】下列各项资产作为投资性房地产核算的有（　）。
• A.公司将员工宿舍用于经营饭店
• B.将原作为固定资产核算的建筑物的一部分以经营租赁方式对外出租，出租部分和自用部分可明确区分
• C.非房地产开发企业以出让方式自国家取得的土地使用权，准备增值后转让
• D.闲置土地
• 参考答案：BC
• 解析：选项A，属于自用固定资产。选项D，按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。

• 2.【多选题】2018年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，估计败诉的可能性为70％，如败诉，赔偿金额估计为200万元的可能性70％，赔偿金额估计为300万元的可能性30％。2019年5月7日，法院作出判决，甲公司以银行存款支付了赔偿且双方不再上诉。假定甲公司2018年的财务报表已于2019年4月20日报出，不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理表述正确的有（ ）。
• A .2018年12月31日确认营业外支出和预计负债200万元
• B .假定2019年5月7日支付赔偿230万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额30万元计入当期营业外支出
• C .假定2019年5月7日支付赔偿180万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额20万元冲减当期营业外支出
• D .无论2019年5月7日支付赔偿230万元还是180万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额调整2018年财务报表
• 参考答案：ABC
• 解析：选项A正确，所需支出不存在一个连续范围，或有事项涉及单个项目，最佳估计数应按照最可能发生的金额确定，故甲公司应确认营业外支出和预计负债200万元；选项B正确，对于未决诉讼，企业当期实际发生数和合理预估预计负债的差额，直接计入或冲减营业外支出，假定2019年5月7日支付赔偿230万元，大于预计负债200万元，应增加当期营业外支出30万元；选项C正确，假定2019年5月7日支付赔偿款180万元，小于预计负债200万元，应冲减当期营业外支出20万元；选项D错误，由于甲公司2018年的财务报表已于2019年4月20日报出，所以不属于资产负债表日后事项，不应当调整2018年的财务报表。

• 3.【多选题】2×20年1月1日甲公司支付价款1 020万元（与公允价值相等）购入某公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用8.24万元，该公司债券的面值为1 000万元，票面年利率4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付上年利息，到期支付本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日，甲公司收到债券利息40万元，该债券的公允价值为900万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司由此确认预期信用损失准备100万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（　　）。
• A.2×20年1月1日该项金融资产的初始确认金额为1 028.24万元
• B.2×20年应确认资产减值损失119.09万元
• C.2×20年12月31日资产负债表中其他综合收益余额为-19.09万元
• D.2×21年应确认投资收益30.57万元
• 参考答案：AC
• 解析：该债券的初始确认金额=1 020+8.24=1 028.24(万元)，选项A正确；2×20年12月31日确认公允价值变动前账面余额=1 028.24+1 028.24×3%-1 000×4%=1 019.09（万元），会计分录如下： 借：其他综合收益　　　　　　　　 119.09（1 019.09-900） 　 贷：其他债权投资　　　　　　　　　　　　　　　 119.09 借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　 贷：其他综合收益——损失准备　　　　　　　　　　　 100 选项B错误，选项C正确。 因已发生信用减值，2×21年应确认投资收益=（1 019.09-100）×3%=27.57（万元），选项D错误。

• 4.【单选题】甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，2×18年年度财务报告批准报出日为2×19年4月30日，2×18年所得税汇算清缴于2×19年5月30日完成。 其他资料如下：甲公司2×18年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，确认预计负债60万元并确认相关的递延所得税。 2×19年3月20日法院判决甲公司需偿付乙公司经济损失80万元，甲公司决定不再上诉并执行判决支付80万元。 假定该诉讼损失已经向主管税务机关申报税前扣除。 下列有关甲公司2×18年财务报表列报表述中不正确的是( )。
• A.作为资产负债表日后事项调整2×18年财务报表
• B.财务报表列报的预计负债80万元
• C.财务报表列报的其他应付款80万元
• D.财务报表列报的营业外支出80万元
• 参考答案：B
• 解析：诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，应当调整2×18年财务报表相关项目。 有关会计处理如下： 2×18年 借：营业外支出60     贷：预计负债60 借：递延所得税资产15     贷：所得税费用15 2×19年 借：预计负债60     以前年度损益调整—营业外支出20     贷：其他应付款80 借：其他应付款80     贷：银行存款80 【提示】涉及现金收付的不属于日后事项，不需要调整，该笔分录为2×19年进行的会计处理。 借：以前年度损益调整—所得税费用  15     贷：递延所得税资产  15 借：应交税费—应交所得税  20     贷：以前年度损益调整—所得税费用  20

• 5.【多选题】下列各项会对使用权资产成本产生影响的有(  )。
• A .承租人为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本
• B .基于租赁资产的使用强度形成的可变租赁付款额
• C .承租人为评估是否应进行租赁而发生的差旅费、咨询费用
• D .固定付款额
• 参考答案：AD
• 解析：使用权资产应当按照成本进行初始计量，该成本包括四部分内容：①租赁负债的初始计量金额；②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；③承租人发生的初始直接费用；④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。B项，为可变租赁付款额，但该可变租赁付款额并不取决于指数或比率，不能计入租赁负债初始计量金额，因而不会对使用权资产成本产生影响；C项，承租人为评估是否应进行租赁而发生的差旅费、咨询费用，不属于增量成本，不是初始直接费用，不能计入使用权资产的成本。

• 6.【多选题】甲公司和乙公司发行在外的普通股股数分别为6000万股和4000万股。甲公司持有乙公司75%的股权。2×24年3月25日，甲公司向登记在册的股东进行配股，配股比例为每3股配1股，配股的价格为4元/股。除权日为2×24年4月1日。2×24年3月25日甲公司的股票市场价格为8元/股，6月30日，乙公司按照面值发行面值为1000万元的可转换债券，债券的票面利率为2%，实际利率为2.5%。转股的价格为3.5元，到2×24年12月31日未进行转股。2×24年7月到12月，乙公司股票的平均价格为4元/股。2×24年甲公司的净利润为12000万元，不含乙公司的利润。乙公司的净利润为8000万元。下列有关甲公司合并资产负债表中每股收益的说法正确的有（　）。
• A.2×24年甲公司计算稀释每股收益时的分子为18000万元
• B.2×24年甲公司计算基本每股收益的分母为8000万元
• C.重新计算可比期间2×23年的基本每股收益
• D.2×24年计算稀释每股收益的分母中，不考虑乙公司可转换债券的影响
• 参考答案：CD
• 解析：甲公司：每股理论除权价格=（6000×8+6000/3×4）/（6000+6000/3）=7（元/股）调整系数=8/7≈1.14本年度基本每股收益=12000/(6000×1.14×3/12+8000×9/12)≈1.56（元/股）甲公司2×24年发行在外的普通股加权平均数=6000×1.14×3/12+8000×9/12=7710（万股）乙公司：基本每股收益=8000/4000=2（元/股）稀释每股收益=(8000+1000×2.5%×1/2)/(4000+1000/3.5×6/12)≈1.93（元/股）。选项A，甲公司计算稀释每股收益时的分子为母公司个别报表中的净利润12000＋子公司净利润中属于普通股且由母公司享有的部分（1.94×4000×75%）=17820（万元）；选项B，甲公司计算基本每股收益的分母为7710万元；选项D，计算稀释每股收益的时候，分母使用的是甲公司的股数，所以不需要考虑可转换公司债券的影响。

• 7.【多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。
• A.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间累计达4个月，应当暂停借款费用的资本化
• B.购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化
• C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
• D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化
• 参考答案：CD
• 解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A错误;购建固定资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当“暂停”借款费用资本化，而不是“停止”资本化，选项B错误。

• 8.【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2020年2月1日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为1000万元，进项税额为130万元；领用生产用原材料的成本为6万元；领用库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元；支付安装工人薪酬10万元；支付其他费用4万元。2020年10月18日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为80万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2021年应提折旧为（ ）万元。
• A .240
• B .260
• C .280
• D .448
• 参考答案：D
• 解析：固定资产入账价值=1000+6+180+10+4=1200(万元)，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊。该设备第一年应计提的折旧=1200×2／5=480(万元)，第一年的折旧期间是从2020年11月至2021年10月，所以分给2021年的折旧=480×10／12=400(万元)；该设备第二年应计提的折旧=(1200—480)×2／5=288(万元)，第二年的折旧期间是从2021年11月至2022年10月，所以分给2021年的折旧=288×2／12=48(万元)；2021年计提的折旧总额=400+48=448(万元)。

• 9.【多选题】职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。下列属于职工薪酬的有（ ）
• A.企业提供给职工配偶的福利
• B.企业提供给职工子女的福利
• C.企业提供给职工受赡养人的福利
• D.企业提供给已故员工遗属及其他受益人等的福利
• 参考答案：ABCD
• 解析：【知识点】职工薪酬的概念和分类 1.2

• 10.【多选题】下列属于利润表反映内容的有（　）。
• A.营业收入
• B.营业利润
• C.利润总额
• D.其他综合收益的税后净额
• 参考答案：ABCD
• 解析：利润表主要反映以下几方面内容：（1）营业收入；（2）营业利润；（3）利润总额；（4）净利润；（5）其他综合收益的税后净额；（6）综合收益总额；（7）每股收益。

• 1.【单选题】2024年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明设备价款100万元。已知该企业2022年亏损40万元，2023年盈利20万元。2024年度的应纳税所得额150万元。2024年该企业实际应缴纳企业所得税是（ ）万元。
• A.19.6
• B.20
• C.22.5
• D.30
• 参考答案：C
• 解析：企业购置并实际使用符合条件的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。应纳企业所得税=[150－（40－20）]×25%－100×10%=22.5（万元）。

• 2.【单选题】下列从境外进入我国港口的船舶中，免征船舶吨税的是（  ）。
• A.养殖渔船
• B.非机动驳船
• C.拖船
• D.吨税执照期满后24小时内上下客货的船舶
• 参考答案：A
• 解析：选项A：免征船舶吨税。选项BC：非机动驳船和拖船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款。选项D：吨税执照期满后24小时内“不上下”客货的船舶免征船舶吨税。

• 3.【多选题】关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正确的有（ ）。
• A.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税
• B.车辆购置税在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收
• C.车辆购置税的纳税地点包括应税车辆登记地、纳税人所在地
• D.进口自用应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项ABCD说法正确。

• 4.【多选题】税收执法权是指税收机关依法征收税款，依法进行税收管理活动的权力，具体包括（ ）。
• A.税务检查权
• B.税务行政复议裁决权及其他税务管理权
• C.税务稽查权
• D.税款征收管理权
• 参考答案：ABCD
• 解析：税收执法权是指税务机关依法征收税款，依法进行税收管理活动的权力。具体包括：（1）税款征收管理权；（选项D）（2）税务检查权；（选项A）（3）税务稽查权；（选项C）（4）税务行政复议裁决权及其他税务管理权。（选项B）

• 5.【多选题】下列关于进口货物的说法，正确的是（ ）。
• A.进口货物增值税的纳税期限应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起10日内缴纳税款
• B.进口货物增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天
• C.在计算进口环节的应纳增值税税额时，不得抵扣发生在我国境外的各种税金
• D.一般贸易下进口货物的关税计税价格以海关审定的成交价为基础的到岸价格作为计税价格
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A，进口货物增值税的纳税期限应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

• 6.【单选题】按照企业所得税的相关规定，下列说法中，正确的是（ ）。
• A.销售商品采取预收款方式的，在收到预收款时确认收入
• B.销售商品采用托收承付方式的，在发出商品时确认收入
• C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入
• D.销售商品需要安装和检验的，无论安装程序是否简单，均是在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入
• 参考答案：C
• 解析：选项A，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；选项B，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；选项D，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

• 7.【多选题】下列关于税收情报交换的表述中，正确的有（ ）。
• A.税收情报应作密件处理
• B.税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前
• C.我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据
• D.税收情报交换在税收协定规定的权利和义务范围内进行
• 参考答案：ABCD

• 8.【单选题】下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的是（ ）。
• A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税
• B.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之月起，缴纳房产税
• C.房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用之当月起计征房产税
• D.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起缴纳房产税
• 参考答案：A

• 9.【单选题】下列各项中，可由省、自治区、直辖市税务局确定减免城镇土地使用税的是（ ）。
• A.安置残疾人就业单位的用地
• B.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地
• C.对棚户区改造安置住房建设用地
• D.对保障性住房项目建设用地
• 参考答案：A
• 解析：选项B、C、D，属于法定免征城镇土地使用税的优惠。

• 10.【单选题】某外商投资企业2022年度利润总额为40万元。未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向希望小学捐赠5万元。该企业2022年应纳税调整的金额为(  )万元。
• A.调减5
• B.调增0.2
• C.调增4.8
• D.调减4.8
• 参考答案：B

• 1.【单选题】合肥地铁三期工程于2019年11月通过了专家认证，在论证时专家们通过电邮匿名发言，反复论证归纳，最终得出同意建造的结论。上述案例中采取的风险管理技术与方法是（　　）。
• A.头脑风暴法
• B.德尔菲法
• C.马尔科夫分析法
• D.情景分析法
• 参考答案：B
• 解析：德尔菲法又名专家意见法，其依据系统的程序，采用匿名发表意见的方式，即专家之间不得互相讨论，不发生横向联系，只能与调查人员发生关系，通过多轮调查专家对问卷所提问题的看法，反复征询、归纳、修改，最后汇总成专家基本一致的看法。“在论证时专家们通过电邮匿名发言，反复论证归纳，最终得出同意建造的结论”体现的是德尔菲法。

• 2.【多选题】诗亚尔集团公司创建于上个世纪七十年代末，经过30多年的发展，逐步建立了以纺织、服装、房地产、国际贸易为主体的多元化并进、专业化发展的经营格局。为配合企业的多元化发展，该集团可以采用的组织结构类型是（ ）。
• A.职能制组织结构
• B.战略业务单位组织结构
• C.矩阵制组织结构
• D.创业型组织结构
• 参考答案：BC
• 解析：诗亚尔集团公司多元化发展，可以采用战略业务单位组织结构和矩阵制组织结构。创业型组织结构一般来说适合于小型企业，职能制组织结构适合于单一业务企业。

• 3.【单选题】甲公司主营西式快餐连锁经营业务，在对顾客群体进行分析后发现其中很大一部分是家长陪同孩子来店消费，随后该公司在店内专门设置了儿童游乐设施。虽然减少了餐位数量，但是顾客黏性得到了增强，进而收入也随之增长。甲公司的做法最能体现开创蓝海战略的路径是（ ）。
• A.审视他择产业
• B.重设客户的功能性或情感性诉求
• C.重新界定产业的买方群体
• D.跨越时间
• 参考答案：B
• 解析：当企业关注客户功能或情感诉求时，常常会发现新的市场机会。案例中，甲公司将焦点定位在顾客除餐饮之外的生活休闲需求上，增加了顾客黏性，体现的是蓝海战略中的重设客户的功能性或情感性诉求。综上，本题应选B。

• 4.【多选题】下列因素中，能够决定产业进入障碍大小的因素包括（ ）。
• A.现有企业有较强的学习曲线效应
• B.规模经济
• C.现有企业的市场优势
• D.对分销渠道的控制
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核五力模型的有关内容。结构性障碍中波特指出存在七种主要障碍：规模经济、产品差异、资金需求、转换成本、分销渠道、其他优势及政府政策。

• 5.【多选题】企业外部利益相关者对企业的共同期望是企业应承担一系列社会责任，这些社会责任包括（ ）。
• A.保证企业利益相关者的基本利益要求
• B.保护自然环境
• C.赞助社会公益事业
• D.支持社会公益事业
• 参考答案：ABCD
• 解析：企业外部利益相关者对企业的共同期望是企业应承担一系列社会责任，这些社会责任包括三个方面：保证企业利益相关者的基本利益要求、保护自然环境、赞助和支持社会公益事业。

• 6.【多选题】下列关于企业业绩衡量的表述中错误的有（ ）。
• A.使用比率进行绩效评价可能鼓励短期行为
• B.利益相关者观认为应该把股东回报率作为企业业绩的指标
• C.股东观认为企业是为股东和管理者的利益而存在的
• D.股东回报率的计算以企业会计资料为基础
• 参考答案：BCD
• 解析：使用比率进行绩效评价可能鼓励短期行为，比率一般按年、季度、月计算，过度追求月度、季度及年度的目标可能不符合企业长期战略发展的需要。因此选项A正确。股东观认为企业应基于股东的利益而存在，如果没有股东投入的股本，企业将无法启动，如果没有股东的再投入，企业将会停止运转，这就引出一个结论，即企业是为股东盈利的，因而股东观认为应该把股东回报率作为企业业绩的指标，选项B错误，选项C错误。股东回报率的计算由两部分组成，资本利得与股利，这是基于市场的方法，这种方法对传统会计方法的有效性提出了质疑。选项D错误。

• 7.【单选题】瑞辉保险公司为优化风险布局，该公司创新推出一种业务模式，把地震、洪水等自然灾害的保险风险设为标的，构造特定金融产品，在资本市场发行与这些风险挂钩的证券。瑞辉保险公司的这一做法属于（　）。
• A.风险规避
• B.风险转移
• C.风险对冲
• D.风险补偿
• 参考答案：B
• 解析：本题考查“选择风险管理策略工具”。风险证券化是指保险公司通过发行保险连接型证券（即保险证券）的方式，将保险风险向资本市场转移。保险公司将风险事件作为保险标的，通过构造和在资本市场上发行保险连接型证券，使保险市场上的风险得以分散。题干表述符合该定义，风险证券化属于风险转移的一种方式，因此选项B正确。

• 8.【单选题】清水公司是从事特种高分子薄膜研发、生产和销售的高新技术企业。为强化风险管控，该公司聘请专业讲师，定期组织员工参加培训，提高员工的业务水平和合规意识，增强员工的责任感和使命感，全面提升员工的文化修养和内在素质。上述措施主要体现的是（ ）。
• A.保护员工权益
• B.安全生产管理
• C.企业文化建设
• D.组织架构优化调整
• 参考答案：C
• 解析：关于企业文化建设，企业应加强企业文化的宣传贯彻和对员工的文化教育和熏陶，增强员工的责任感和使命感，全面提升员工的文化修养和内在素质，共同营造积极向上的企业文化环境。“聘请专业讲师，定期组织员工参加培训，提高员工的业务水平和合规意识，增强员工的责任感和使命感，全面提升员工的文化修养和内在素质”体现的是企业文化建设。

• 9.【单选题】甲企业是一家美容院。甲企业决定采用平衡计分卡进行绩效管理，从创新与学习的角度考虑，其平衡计分卡的内容包括（ ）。
• A.现金流
• B.顾客续卡率
• C.美发器材的维护
• D.主要员工保留率
• 参考答案：D
• 解析：选项A为从财务角度进行分析，选项B为从顾客角度进行分析，选项C从内部流程角度进行分析，选项D正确。

• 10.【多选题】下列属于全球化战略特点的有（ ）。
• A.向全世界的市场推销标准化的产品和服务
• B.可以形成经验曲线和规模经济效益
• C.可以在较有利的国家集中地进行生产经营活动
• D.通过提供标准化的产品促使不同国家的习俗和偏好趋同
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核国际化经营的战略类型。全球化战略是向全世界的市场推销标准化的产品和服务，并在较有利的国家集中地进行生产经营活动，由此形成经验曲线和规模经济效益，以获得高额利润。采用该战略的目的是实施成本领先战略，通过提供标准化产品来促使不同国家的习俗和偏好趋同。