注册会计师每日一练(2026年9月3日)

• 1.【多选题】假设F注册会计师对2024年1月至9月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在2024年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序（ ）。
• A.对该项控制在2024年10-12月的运行有效性进行补充测试
• B.获取该项控制在2024年10-12月变化情况的审计证据
• C.测试乙公司对控制的监督
• D.向乙公司管理层询问2024年10-12月该项控制的运行情况
• 参考答案：ABCD
• 解析：如果已获取有关控制在其中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序： （1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； （2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 选项C，对注册会计师测试被审单位剩余期间的内部控制也是很有效的程序。

• 2.【单选题】下列各项中，与营业收入的分类认定最直接相关的是（ ）。
• A.相比于行业情况和历史数据，企业的毛利率显著偏高
• B.企业授予客户奖励积分，但没有将交易价格分摊至奖励积分对应的部分
• C.企业将政府拨付的新能源汽车售价补贴作为政府补助确认为其他收益
• D.对于未来一段时间内履行的履约义务，企业在当期一次性确认了收入
• 参考答案：C
• 解析：本题考查销售与收款循环中营业收入的风险评估实务案例。由于政府拨付的售价补贴是对企业经营收入的一种弥补，构成交易对价的一部分，应确认为营业收入而非视为政府补助从而确认为其他收益，与营业收入的分类认定直接相关，选项 C 当选。选项ABD均与营业收入的发生认定直接相关，故不当选。

• 3.【多选题】在会计估计的审计中，为评价管理层使用的数据，下列各项中，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序的方面包括（ ）。
• A.依据适用的财务报告编制基础，数据是否适当，数据相对于上期发生的变化是否适当
• B.是否已经恰当理解和解读数据，包括合同条款
• C.数据在具体情况下是否相关和可靠
• D.是否有迹象表明，管理层在选择数据时作出的判断可能存在管理层偏向
• 参考答案：ABCD
• 解析：评价管理层使用的数据时，注册会计师应当针对下列方面设计和实施进一步审计程序：(1)依据适用的财务报告编制基础，数据是否适当，数据相对于上期发生的变化是否适当(如适用);(2)是否有迹象表明，管理层在选择数据时作出的判断可能存在管理层偏向；(3)数据在具体情况下是否相关和可靠；(4)是否已经恰当理解和解读数据，包括合同条款，选项ABCD均当选。

• 4.【多选题】下列各项中，属于前任注册会计师的有（　）。
• A.对上期财务报表执行审计并出具审计报告的同一会计师事务所的其他注册会计师
• B.对上期财务报表执行审阅并出具审阅报告的其他会计师事务所的注册会计师
• C.对上期财务报表执行审计并出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师
• D.对本期财务报表执行审计但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师
• 参考答案：CD
• 解析：选项A，前后任注册会计师建立在会计师事务所变更的前提下，同一会计师事务所的其他注册会计师不是前后任注册会计师的范畴。选项B，对上期财务报表执行代编或审阅业务的其他会计师事务所注册会计师不被视为前任注册会计师。

• 5.【单选题】下列有关或有收费的说法中，错误的是（ ）。
• A.如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，也可能被视为或有收费
• B.会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响
• C.会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有收费，可能因自身利益对独立性产生不利影响
• D.或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果
• 参考答案：A
• 解析：选项A错误，如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。

• 6.【单选题】下列各项中，属于态度或借口的舞弊风险因素的是（ ）。
• A.高级管理人员频繁更换
• B.从事超出正常经营过程的重大关联方交易
• C.管理层拥有被审计单位5%的股份
• D.被审计单位在会计问题上经常与现任注册会计师产生争议
• 参考答案：D
• 解析：选项A、B属于机会舞弊风险因素；选项C属于动机或压力舞弊风险因素。

• 7.【多选题】针对舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师实施的应对措施包括（ ）。
• A.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
• B.改变拟实施审计程序的性质，获取更为可靠、相关的审计证据
• C.针对本期较早期间发生的交易事项实施测试
• D.扩大样本规模
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A属于针对由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。

• 8.【多选题】关于财务报表审计和财务报表审阅，以下理解中，不恰当的有（ ）。
• A.在财务报表审阅业务中，注册会计师可以以积极方式提出结论，也可以以消极方式提出结论
• B.由于财务报表审计是高保证的鉴证业务，因此注册会计师无需实施足够的审计程序，也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平
• C.由于财务报表审阅是一种有限保证的鉴证业务，因此无法增强预期使用者对财务报表的信任程度
• D.财务报表审计时，为了将检查风险降至具体业务环境下可接受的低水平，审计风险应当满足检查风险低水平的要求
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项A不恰当，财务报表审阅业务应当以消极方式提出结论。 选项B不恰当，财务报表审计时，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平。 选项C不恰当，审阅业务风险应降至具体业务环境下可接受的水平，该保证水平也应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对财务报表的信任。 选项D不恰当，为了将审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平，检查风险应当满足审计风险低水平的要求，检查风险应当足够低，而不是审计风险满足检查风险低水平的要求。

• 9.【多选题】下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是（ ）。
• A.外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求
• B.外部专家是审计项目组成员
• C.外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束
• D.外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿
• 参考答案：AB
• 解析：选项A错误，外部专家需要遵守注册会计师职业道德守则中的保密要求。选项B错误，外部专家不是审计项目组成员。

• 10.【单选题】如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，一般不会对下列哪一因素产生不利影响（ ）。
• A.客观公正
• B.保密
• C.专业胜任能力
• D.勤勉尽责
• 参考答案：B
• 解析：如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费或佣金，可能对客观公正以及专业胜任能力和勤勉尽责原则产生非常严重的不利影响。

• 1.【单选题】甲公司编制的销售预算如下： 单位：元 <img src="/upload/paperimg/20251112154858759721968-cb1fcc907a7e/table_05200.png" style="width:100%;"/>赊销款当月收回50%，次月收回40%，再次月收回10%。假设均如期收回无坏账，11月30日应收账款余额是（ ）元。
• A.12 300
• B.11 500
• C.10 500
• D.21 000
• 参考答案：A
• 解析：11月30日应收账款余额＝18000×（1－50%－40%）＋21000×（1－50%）＝12300（元）

• 2.【单选题】某企业只生产销售一种产品，目前处于盈利状态。受到通货膨胀的影响原材料涨价，经测算已知利润对单位变动成本的敏感系数为－2，为了确保下年度企业不亏损，单位变动成本的最大涨幅为（　）。
• A.0.25
• B.1
• C.0.5
• D.0.3
• 参考答案：C
• 解析：“为了确保下年度企业不亏损”意味着“利润下降的最大幅度为100%”，所以，单位变动成本的最大涨幅为100%÷2＝50%。

• 3.【单选题】下列有关成本中心的说法中，不正确的是（　）。
• A.成本中心往往没有收入，即使有少量的收入，也不是主要的考核内容
• B.任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心
• C.费用中心适用于投入和产出之间有密切关系的单位
• D.在全额成本法下，标准成本中心不对固定制造费用的闲置能量的差异负责
• 参考答案：C
• 解析：费用中心适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位，所以选项C的说法不正确。

• 4.【单选题】如果上市公司以其应付票据作为股利支付给股东，则这种股利的方式称为（　）。
• A.现金股利
• B.股票股利
• C.财产股利
• D.负债股利
• 参考答案：D
• 解析：负债股利是公司以负债支付方式支付股利，通常以公司的应付票据支付给股东，在不得已的情况下也有发行公司债券抵付股利的。因此应付票据属于负债股利，本题正确选项为D。

• 5.【单选题】甲公司的现金控制上限为20万元，下限为8万元，目前的现金余额为25万元，则下列说法正确的是（　）。
• A.应该购买5万元的有价证券
• B.应该购买17万元的有价证券
• C.应该购买11万元的有价证券
• D.应该购买13万元的有价证券
• 参考答案：D
• 解析：H= 3R-2L，即20= 3R-2×8，解得: 现金返回线R = 12（万元）。所以，应该购买的有价证券金额= 25-12= 13（万元）。

• 6.【单选题】某公司普通股目前的股价为18.6元/股，筹资费率为2.8％，刚刚支付的每股股利为0.7元，未来保持当前的经营效率和财务政策不变，利润留存率和期末权益净利率分别为70％和14％，则该企业的普通股资本成本为（ ）。
• A.0.1235
• B.0.144
• C.0.1515
• D.0.1495
• 参考答案：C
• 解析：由于未来保持当前的经营效率和财务政策不变，故股利年增长率＝可持续增长率＝（利润留存率×权益净利率）/（1－利润留存率×权益净利率）＝（70％×14％）/（1－70％×14％）＝10.86％，普通股资本成本＝0.7×（1＋10.86％）/[18.6×（1－2.8％）]＋10.86％＝15.15％，所以，选项C正确。

• 7.【多选题】下列关于价值评估的意义说法正确的有（　　）。
• A.评估并不是完全客观和科学的
• B.评估的模型越复杂评估的结果必然越好
• C.价值评估的结果不可能绝对正确
• D.即使评估进行得非常认真，合理的误差也是不可避免的
• 参考答案：ACD
• 解析：评估是一种定量分析，但它并不是完全客观和科学的。一方面它使用许多定量分析模型，具有一定的科学性和客观性。另一方面它又使用许多主观估计的数据，带有一定的主观估计性质，选项A正确；评估不是随便找几个数据带入模型的计算工作。模型只是一种工具，并非模型越复杂评估结果必然越好，选项B不正确；价值评估带有主观估计的成分，其结论必然会存在一定误差，不可能绝对正确，选项C正确；在进行评估时，总要对未来做出某些假设，从而导致结论的不确定。因此，即使评估进行得非常认真，合理的误差也是不可避免的，选项D正确。

• 8.【单选题】在产品成本按定额成本计算时，下列等式不正确的是（　）。
• A.月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品定额单位成本
• B.产成品总成本＝月初在产品成本＋本月发生费用－月末在产品成本
• C.产成品单位成本＝产成品总成本÷产成品产量
• D.月末在产品应分配的材料成本＝月末在产品定额材料成本×材料费用分配率
• 参考答案：D
• 解析：选项D中的式子是按定额比例法分配完工产品和月末在产品成本的等式。

• 9.【多选题】甲公司2024年的税后经营净利润为250万元,折旧与摊销为55万元，经营营运资本增加80万元，分配股利50万元，税后利息费用为65万元，净负债增加50万元，公司当年未发行（或回购）权益证券。下列说法中，正确的有（ 　）。
• A.公司2024年的营业现金毛流量为225万元
• B.公司2024年的债务现金流量为50万元
• C.公司2024年的实体现金流量为65万元
• D.公司2024年的资本支出为160万元
• 参考答案：CD
• 解析：营业现金毛流量=税后经营净利润+折旧与摊销=250+55=305（万元），因此选项A不正确；债务现金流量=税后利息费用-净负债增加=65-50=15（万元），因此选项B不正确；因为当年未发行（或回购）权益证券，所以股权现金流量=股利分配=50万元，实体现金流量=股权现金流量+债务现金流量=50+15=65（万元)，因此选项C正确；因为实体现金流量=营业现金毛流量-经营营运资本增加-资本支出，所以资本支出=营业现金毛流量-经营营运资本增加-实体现金流量=305-80-65=160（万元），因此选项D正确。

• 10.【单选题】短期经营决策的主要特点是（　）。
• A.在既定的规模条件下决定如何有效地进行资源的配置，以获得最大的经济效益
• B.涉及固定资产投资
• C.涉及经营规模的改变
• D.需要结合长期生产考虑
• 参考答案：A
• 解析：短期经营决策的主要特点是在既定的规模条件下决定如何有效地进行资源的配置，以获得最大的经济效益。通常不涉及固定资产投资和经营规模的改变，不需要考虑长期生产经营活动。

• 1.【单选题】根据《企业无偿划转管理暂行办法》的规定，划入方（划出方）为国有独资企业的，对于决议方式，下列说法中正确的是（　）。
• A.应当由总经理办公会议审议；已设立董事会的，由董事会审议
• B.由股东大会审议
• C.由本企业债权人会议审议
• D.只能由总经理办公会议审议
• 参考答案：A
• 解析：根据规定，企业国有产权无偿划转的，划入方（划出方）为国有独资企业的，应当由总经理办公会议审议；已设立董事会的，由董事会审议。

• 2.【多选题】下列属于基于公法行为的物权变动的情形有（　）。
• A.小刘因人民法院的判决书取得了某处房屋的所有权
• B.小张因仲裁机构的裁决书取得了一幅名贵字画
• C.小郑因一项买卖合同取得了一辆汽车
• D.小王因人民政府的征收决定取得了某块儿土地的使用权
• 参考答案：ABD
• 解析：基于公法行为是指，《民法典》第二百二十九条规定：“因人民法院、仲裁机构的法律文书或者人民政府的征收决定等，导致物权设立、变更、转让或者消灭的，自法律文书或者征收决定等生效时发生效力。”因此选项ABD正确。选项C属于基于法律行为的物权变动，因此选项C不选。

• 3.【单选题】根据企业国有资产法律制度的规定，国家出资企业及其各级子企业发生的下列行为中，无需进行资产评估的是（ ）。
• A.以无形资产对外投资
• B.以部分资产改建为有限责任公司
• C.国有独资企业下属的独资企业之间的合并
• D.接受非国有单位以实物资产偿还债务
• 参考答案：C
• 解析：本题考核国有资产评估管理。企业有下列行为之一的，可以不对相关国有资产进行评估：（1）经各级人民政府或其国有资产监督管理机构批准，对企业整体或者部分资产实施无偿划转；（2）国有独资企业与其下属独资企业（事业单位)之间或其下属独资企业（事业单位）之间的合并、资产（产权）置换和无偿划转。本题选项C是可以不进行资产评估的。

• 4.【单选题】甲股份有限公司的公司章程对股东查阅权未作规定。根据《公司法（2023年修订）》的规定，甲股份有限公司的下列股东中，有权申请查阅公司会计账簿、会计凭证的是（　　）。
• A.连续100日单独持有公司3%股份的赵某
• B.连续200日单独持有公司3%股份的钱某
• C.连续100日合计持有公司1%股份的孙某和李某
• D.连续200日合计持有公司1%股份的周某和吴某
• 参考答案：B
• 解析：连续“180日以上”（选项AC排除）单独或者合计持有公司“3%以上”（选项B应选，选项D不选）股份的股份有限公司股东，有权申请查阅公司会计账簿、会计凭证，公司章程可以规定较低的持股比例要求。

• 5.【多选题】根据票据法律制度的规定，下列各项中属于票据保证的绝对必要记载事项的有（ ）。
• A.表明“保证”的字样
• B.被保证人的名称
• C.保证日期
• D.保证人签章
• 参考答案：AD
• 解析：（1）选项AD正确：根据规定，票据保证的绝对必要记载事项包括：表明“保证”的字样；保证人名称和住所；保证人签章。（2）选项BC错误：被保证人的名称、保证日期属于相对必要记载事项。

• 6.【单选题】A有限责任公司有甲、乙、丙、丁、戊五名股东，甲拟转让自己的股权，下列说法正确的是( )。
• A.甲向乙转让股权，应当书面通知其他股东
• B.甲向张某转让股权，应当经过其他股东的过半数同意
• C.甲向张某转让股权，其他股东在同等条件下有优先购买权
• D.甲向张某转让股权，乙自接到通知之日起30日内未答复，视为愿意行使优先购买权
• 参考答案：C
• 解析：本题考查有限公司股东股权转让。有限责任公司的股东之间可以相互转让其全部或者部分股权，选项A错误。股东向股东以外的人转让股权的，应当将股权转让的数量、价格、支付方式和期限等事项书面通知其他股东，其他股东在同等条件下有优先购买权。股东自接到书面通知之日起三十日内未答复的，视为放弃优先购买权，选项B、D错误。

• 7.【多选题】甲公司与乙公司签订商品房包销合同，约定甲公司将其开发的10套房屋交由乙公司包销。甲公司擅自将其中1套房屋私下卖给丙，丙向甲公司支付了首付款20万元。后因国家出台房地产调控政策，丙不具备购房资格，甲公司与丙之间的房屋买卖合同不能继续履行。根据合同法律制度，有关本案的下列说法中，正确的有（ ）。
• A.甲公司将房屋出卖给丙的行为属于无权处分
• B.乙公司有权请求甲公司承担违约责任
• C.甲公司有权请求丙承担违约责任
• D.甲公司和丙均有权请求解除房屋买卖合同
• 参考答案：BD
• 解析：（1）选项A错误：甲公司与乙公司签订包销协议并不影响甲公司对包销的房屋享有所有权，因此，甲公司将房屋卖给丙的行为属于有权处分；（2）选项B正确：甲公司擅自将已经委托乙公司包销的房屋出售给丙，违反了甲公司和乙公司签订的商品房包销合同，构成违约，应承担相应的违约责任；（3）“国家房地产调控政策”属于不可抗力，构成免责事由，丙可免于承担违约责任；（4）因不可抗力致使不能实现合同目的的，当事人双方均可以解除合同。

• 8.【单选题】根据合同法律制度的规定，下列表述正确的是（　　）。
• A.合同的变更，不仅对变更后未履行的部分有效，对已履行的部分也有溯及力
• B.合同的变更，只存在双方通过合意变更合同的情形
• C.当事人对合同变更的内容约定不明确的，推定为未变更
• D.合同的变更包括合同内容的变更和合同主体的变更
• 参考答案：C
• 解析：（1）选项A：合同的变更，除当事人另有约定的以外，仅对变更后未履行的部分有效，对已履行的部分无溯及力。（2）选项B：除了双方通过合意变更合同以外，还存在法定变更的情形，即一方当事人单方通知对方变更合同的权利。（3）选项D：合同的变更是指合同内容的变更，合同主体的变更属于合同的转让。

• 9.【多选题】甲向乙借款300万元于2025年12月30日到期，丁提供保证担保，丁仅对乙承担保证责任。后乙从甲处购买价值50万元的货物，双方约定2026年1月1日付款。2025年10月1日，乙将债权让与丙，并于同月15日通知甲，但未告知丁。下列哪些选项正确？（ ）
• A.2025年10月1日债权让与在乙丙之间生效
• B.2025年10月15日债权让与对甲生效
• C.2025年10月15日甲可向丙主张抵销50万元
• D.2025年10月15日后丁的保证债务继续有效
• 参考答案：AB
• 解析：（1）选项AB正确：根据规定，债权转让自债权转让协议生效时发生效力，通知债务人之日对债务人生效。本题中，债权转让协议2025年10月1日生效，并于同月15日通知债务人。因此，2025年10月1日债权让与在乙丙之间生效，2025年10月15日债权让与对甲生效。（2）选项C错误：根据规定，债务人对转让人享有抵销权，债权转让后，债务人可向受让人主张抵销，但必须以债务人的债权已到期为要件。本题中，债务人甲对乙的债权2026年1月1日到期，因此，2025年10月15日，甲无权向丙主张抵销50万元。（3）选项D错误：根据规定，债权的转让原则上不影响保证人承担保证责任，但保证人与债权人事先约定仅对特定的债权人承担保证责任的除外。本题中，丁仅对乙承担保证责任，因此丁对未经其同意而转让的债权不再承担保证责任。

• 10.【多选题】下列关于我国经常项目外汇管理的说法中，正确的有（　）。
• A.贸易收支、服务收支、非生产及非金融资产的收买或放弃都属于经常项目
• B.我国经常项目外汇管理采取自由兑换与部分管制相结合的原则
• C.针对经常项目外汇收支，银行主要对交易单证的真实性以及与外汇收支的一致性进行审查
• D.经常项目外汇支出，凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付
• 参考答案：CD
• 解析：本题考查经常项目外汇管理。非生产及非金融资产的收买或放弃属于资本项目，选项A错误。我国经常项目外汇管理采取自由兑换原则，选项B错误。

• 1.【多选题】2×26年12月1日，A公司与B公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：A公司于3个月后向B公司销售一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如A公司违约，将支付违约金100万元。至2× 26年年末，A公司为生产该产品已发生成本10万元，因原材料价格上涨，A公司预计生产该产品的总成本为560万元。2×26年年末，该在产品按市场销售价格计算的可变现净值为6万元。不考虑其他因素，2× 26年12月31日，A公司下列相关会计处理表述正确的有（　）。
• A.确认资产减值损失10万元
• B.确认预计负债60万元
• C.确认主营业务成本50万元
• D.确认预计负债50万元
• 参考答案：ACD
• 解析：执行合同的损失＝560－500＝60（万元），不执行合同的损失＝按照市场销售价格计算减值损失（10－6）＋违约金损失100＝104（万元），故选择执行合同。生产产品已发生成本10万元，因此对在产品计提资产减值损失10万元，对于执行合同的损失（60万元）超过已发生成本（10万元）的部分，确认预计负债50万元，同时计入主营业务成本。

• 2.【多选题】下列有关合营安排的表述正确的有( )
• A.共同控制是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方—致同意后才能决策
• B.合营安排分为共同经营和合营企业
• C.合营企业是指共同控制—项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排
• D.共同经营是共同控制—项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排
• 参考答案：AB
• 解析：合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类:共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排，选项C和D不正确。【知识点】合营安排的认定和分类 4.1 4.2

• 3.【多选题】关于承租人对租赁业务的会计处理，下列说法中正确的有（　）。
• A.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债
• B.在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量
• C.对于使用权资产，承租人通常应自租赁期开始的当月起对其计提折旧，当月计提确有困难的，企业也可以选择自租赁期开始的下月计提折旧
• D.企业对使用权资产计提减值准备后，在后续期间减值因素消失时，可以将其转回
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D，使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。

• 4.【单选题】A企业发行了一项金融工具。合同约定，该工具存续期间，若A企业未来的5年内任一会计年度内主营业务收入低于人民币8亿元，则A企业必须按照原发行价格加上年息3％的金额赎回该工具。该金融工具是（　　）。
• A.复合金融工具
• B.金融资产
• C.权益工具
• D.金融负债
• 参考答案：D
• 解析：该工具是具有或有结算条款的该可回售工具，由于该或有条件“5年内任一会计年度内主营业务收入低于人民币8亿元”并非“几乎不具有可能性”，该工具应划分为金融负债。

• 5.【单选题】2×24年1月1日，经股东会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2×24年1月1日起在甲公司连续服务3年，每人即可以每股5元的价格购买2万股甲公司普通股。2×24年1月1日（授予日），每份股票期权的公允价值为6元。2×24年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管人员离开公司。2×24年12月31日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为6.5元。2×25年有4名高管人员离开公司，甲公司预计未来一年将有3名高管人员离开公司。2×25年12月31日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为6.6元。甲公司因该股份支付协议在2×25年应计入管理费用的金额是（ ）万元。
• A.380
• B.744
• C.364
• D.406.73
• 参考答案：C
• 解析：2×24年12月31日预计可行权股票期权数量=（100－5）×2＝190（万元） 2×24年应计入管理费用的金额=190×6×1/3＝380（万元） 2×25年12月31日预计可行权股票期权数量＝（100－4－3）×2＝186（万元） 至2×25年12月31日累计计入管理费用的金额＝186×6×2/3＝744（万元） 2×25年应计入管理费用的金额＝744－380＝364（万元）

• 6.【多选题】下列关于境外经营的说法中正确的有（　）。
• A.境外经营仅指企业在境外的子公司
• B.境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构
• C.某实体是否为企业的境外经营应以该实体是否在境外为标准
• D.某实体是否为企业的境外经营应考虑该实体与企业的关系
• 参考答案：BD
• 解析：境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，所以选项A不正确；某实体是否为企业的境外经营不是以该实体是否在境外为标准，所以选项C不正确；选项D，某实体为企业的境外经营，通常是指该企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，这些都是与企业有关联的实体，如果是与企业无关的实体，那么一定不会是企业的境外经营。

• 7.【多选题】下列选项中，（　　）表明存货的可变现净值为零。
• A.已过期且无转让价值的存货
• B.已经霉烂变质的存货
• C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
• D.使用该原材料生产的产品成本小于产品的售价
• 参考答案：ABC
• 解析：【解析】以下情况表明存货的可变现净值为0，（1）已过期且无转让价值的存货（2）已经霉烂变质的存货（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

• 8.【单选题】甲公司2×23年9月30日在证券市场上发行短期公司债券用于某项投资业务，债券按面值2000万元公开发行，甲公司承诺在6个月后以2 100万元回购，甲公司发行债券的相关交易费用为20万元，实际收到发行收入为1980万元，甲公司将其确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2×23年12月31日该债券的公允价值为2050万元，2×24年3月31日甲公司以2 100万元购回所发行的债券。甲公司从发行债券至回购债券累计确认的损益为（ ）万元。
• A.-70
• B.-100
• C.-120
• D.-50
• 参考答案：C
• 解析：发行以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时相关交易费用确认的投资收益为-20万元，发行时交易性金融负债入账价值为2 000万元，2×23年确认公允价值变动损益-50，回购时确认公允价值变动损益=2 050-2 100=-50万元，自发行债券至回购债券确认的损益金额=-20-50-50=-120（万元）。

• 9.【多选题】对于甲公司而言，下列各项交易中，不适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会计处理的有（ ）。
• A.甲公司以一批产成品交换乙公司一台作为固定资产核算的汽车
• B.甲公司以所持一项联营企业长期股权投资交换乙公司一批原材料
• C.甲公司以应收丁公司的2200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房
• D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30%
• 参考答案：ACD
• 解析：以存货(产成品)交换固定资产(汽车),应适用收入准则进行会计处理，选项A当选；以联营企业长期股权投资交换存货(原材料),适用非货币性资产交换准则进行会计处理，选项B不当选；应收银行承兑汇票不属于非货币性资产，选项C当选；以无形资产(专利权)交换无形资产(非专利技术)涉及补价的，收取补价金额占换出资产公允价值的30%,超过规定的25%,不适用非货币性资产交换准则，选项D当选。

• 10.【单选题】甲上市公司2×26年年初发行在外的股数为5000万股，其中优先股1000万股，普通股4000万股。2×26年3月31日新发行普通股1000万股，发行优先股300万股。2×26年12月1日回购普通股600万股，以备将来奖励职工之用。2×26年甲公司实现净利润2500万元，归属于普通股股东的净利润为2000万元。不考虑其他因素，2×26年甲公司基本每股收益为（　）。
• A.0.43元/股
• B.0.53元/股
• C.0.34元/股
• D.0.42元/股
• 参考答案：A
• 解析：基本每股收益＝归属于普通股股东的净利润/当期发行在外的普通股加权平均数。2× 26年发行在外的普通股加权平均数＝4000＋1000× 9/12－600× 1/12＝4700（万股）。2×26年甲公司基本每股收益＝2000/4700≈0.43（元/股）。

• 1.【单选题】下列情形中，纳税人自收到预收款之日起至次月（按季纳税的，为季度结束后的次月）纳税申报期结束前预缴税款的是（ ）。
• A.采取预售方式销售房地产项目
• B.采取预收款方式提供建筑服务
• C.将使用过的大型设备转让给另一省的企业
• D.出租与纳税人机构所在地不在同一市内的不动产
• 参考答案：B
• 解析：选项A，在收到预收款的次月纳税申报期内预缴税款。选项C，不涉及预缴税款的规定。选项D，自纳税义务发生之日起至次月纳税申报期结束前预缴税款。

• 2.【多选题】某新加坡工业企业在我国设立的下列场所，应被判定为常设机构的有（　　）。
• A.专为陈列本企业商品而设立的场所
• B.专为本企业采购原材料而设立的场所
• C.专为我国客户提供零配件而设立的场所
• D.专为我国客户提供机器维修服务而设立的场所
• 参考答案：CD
• 解析：在协定中，常设机构不包括：（1）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施。（2）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存。（3）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存。（4）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所。（5）专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。（6）专为上述（1）~（5）项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所的全部活动属于准备性质或辅助性质。

• 3.【单选题】下列情形中，适用消费税“出口免税但不退税”政策的是（　　）。
• A.生产性企业自营出口应税消费品的
• B.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的
• C.外贸企业购进应税消费品直接出口的
• D.外贸企业受一般商贸企业委托代理出口应税消费品的
• 参考答案：A
• 解析：选项BC：适用“出口免税并退税”政策；选项D：适用“出口不免税也不退税”政策。

• 4.【单选题】在房产税征收管理中，负责确定纳税期限的是（ ）。
• A.省级人民政府
• B.省级人民代表大会
• C.省级人民代表大会常务委员会
• D.省级税务局
• 参考答案：A
• 解析：房产税实行按年征收、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

• 5.【单选题】某企业2026年3月产生尾矿1000吨，其中综合利用的尾矿400吨（符合国家相关规定），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。尾矿环境保护税适用税额为每吨15元，该企业当月尾矿应缴纳环境保护税（　　）元。
• A.15000
• B.10500
• C.6000
• D.4500
• 参考答案：D
• 解析：固体废物的计税依据需要用减法计算：固体废物排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量 尾矿排放量=1000-400-300=300（吨） 尾矿环境保护税应纳税额=300×15=4500（元）。

• 6.【多选题】下列关于生产企业销售白酒收取的包装物押金处理，说法正确的有（ ）。
• A.逾期1 年以上的并入销售额缴纳增值税
• B.逾期1 年以上的并入销售额缴纳消费税
• C.无论是否返还均于收取时并入销售额缴纳增值税
• D.无论是否返还均于收取时并入销售额缴纳消费税
• 参考答案：CD
• 解析：对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，以及会计处理上如何核算，都应并入当期销售额征收增值税和消费税。

• 7.【单选题】个人取得的下列所得中，免予征收个人所得税的是（　　）。
• A.企业职工李某领取原提存的住房公积金
• B.退休教授张某受聘任另一高校兼职教授每月取得6000元报酬
• C.王某在单位任职表现突出获得5万元总裁特别奖金
• D.徐某因持有某非上市公司股票取得该公司年度分红
• 参考答案：A
• 解析：选项A：个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税；选项BCD：应照章征收个人所得税。

• 8.【单选题】某市一家商贸企业2026年1月转让一块位于市区的土地使用权，签订了产权转移书据，取得含税收入560万元。2016年年初取得该土地使用权时支付地价款434万元，取得土地使用权时发生相关税费8万元。该企业选择简易计税方法计算缴纳增值税，则该企业转让土地使用权应纳土地增值税（　　）万元。（印花税税率为0.5‰）
• A.33.3
• B.34.6
• C.35.12
• D.36.23
• 参考答案：A
• 解析：第一步，确定应纳增值税及不含增值税转让收入。 应纳增值税=（560-434）÷（1+5%）×5%=6（万元） 不含增值税转让收入=560-6=554（万元） 一般纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的，应纳税额=（含税销售额-取得该土地使用权原价）÷（1+5%）×5%。 【点拨】　根据财政部　税务总局公告2026年第10号规定，选择简易计税方法转让2016年4月30日前取得的土地使用权时，差额征税的“原价”仅指地价款（434万元），不包括取得时支付的相关税费（8万元）。但相关税费会单独计入土地增值税扣除项目中，与地价款合并计算扣除。两者的处理范畴不同，增值税差额扣地价，税费则计入土地增值税扣除项目。 第二步，确定扣除项目金额。 取得土地使用权支付金额=434+8=442（万元） 可扣除税金及附加=6×（7%+3%+2%）+560×0.5‰=0.72+0.28=1（万元） 扣除项目金额合计=442+1=443（万元） 注意单纯转让未经开发的土地，扣除项目包括：（1）取得土地使用权所支付的金额；（2）转让环节缴纳的税金。 第三步，增值额=554-443=111（万元） 第四步，增值率=111÷443×100%=25.06%，适用税率30%，速算扣除系数为0。 第五步，应纳土地增值税税额=111×30%=33.3（万元）。

• 9.【单选题】下列关于成品油消费税的表述中，不符合税法规定的是（ ）。
• A.对烷基化油（异辛烷）按照汽油征收消费税
• B.对轻油按照石脑油征收消费税
• C.对粗白油按照溶剂油征收消费税
• D.橡胶填充油不属于消费税征税范围，不缴纳消费税
• 参考答案：D
• 解析：选项D，橡胶填充油属于溶剂油征收范围，需要缴纳消费税。

• 10.【多选题】居民个人取得的下列所得，按照累计预扣法预缴个人所得税的有（　）。
• A.正在接受全日制学历教育的学生因实习取得的报酬
• B.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红
• C.互联网平台内从业人员自互联网平台企业取得的劳务报酬所得
• D.保险营销人员取得的佣金收入
• 参考答案：ABCD
• 解析：按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的情形：①正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的（选项A）；②保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入（选项D）；③互联网平台内从业人员自互联网平台企业取得的劳务报酬所得（选项C）。选项B，属于工资、薪金所得，按照累计预扣法预缴个人所得税。

• 1.【单选题】甲公司为衡量公司的风险管理是否有效，制定了一系列标准，下列关于确立风险管理的有效性标准的原则，表述不正确的是（ ）。
• A.风险管理的有效性标准要针对企业的重大风险，能够反映企业重大风险管理的现状
• B.风险管理有效性标准应当在企业的风险评估中应用，并根据风险的变化随时调整
• C.风险管理有效性标准一经制定，不允许调整
• D.风险管理有效性标准应当用于衡量全面风险管理体系的运行效果
• 参考答案：C
• 解析：选项C的表述不准确，风险管理有效性标准应当在企业的风险评估中应用，并根据风险的变化随时调整。

• 2.【多选题】下列关于筹资管理管控措施的主要说法，正确的有（ ）。
• A.关于筹资方案可行性论证，企业应当根据筹资目标和规划，结合年度全面预算对筹资方案进行论证
• B.关于筹资方案可行性论证，重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况
• C.关于筹资方案审批，企业应当重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力
• D.关于筹资方案审批，企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金
• 参考答案：ABC
• 解析：关于筹资方案实施： ①企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。 ②企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，由于市场环境变化等确须改变资金用途的，应当履行相应的审批程序。选项D的说法混淆了管控措施的对应关系。

• 3.【单选题】我国A公司并购美国的IBM的PC业务，自此，位于全球PC市场排名从第九位的A公司一跃升至第三位。这次并购主要从品牌、技术、管理经验等各方面，该并购对于A公司本身有巨大的提升，A公司在国际市场上提升了国际竞争力。A公司跨国对外投资的主要动机是（ ）。
• A.寻求资源
• B.寻求市场
• C.寻求现成资产
• D.寻求效率
• 参考答案：C
• 解析：寻求现成资产型对外投资主要是发展中国家跨国公司向发达国家投资，其主要动机是主动获取发达国家企业的品牌、先进技术与管理经验等现成资产。

• 4.【多选题】下列关于企业财务战略矩阵分析的表述中，正确的有（ ）。
• A.对增值型现金短缺业务单位，应首先选择提高可持续增长率
• B.对增值型现金剩余业务单位，应首先选择增加股利支付
• C.对减损型现金剩余业务单位，应首先选择提高投资资本回报率
• D.对减损型现金短缺业务单位，应首先选择提高投资资本回报率
• 参考答案：AC
• 解析：本题主要考查“财务战略”知识点。对于增值型现金短缺业务单位，首先应判明这种高速增长是暂时性的还是长期性的。如果高速增长是暂时的，企业应通过借款来筹集所需资金，等到销售增长率下降后企业会有多余现金归还借款。如果预计这种情况会持续较长时间，不能用短期周转借款来解决，则企业必须采取战略性措施解决资金短缺问题。长期性高速增长的资金问题有两种解决途径：一是提高可持续增长率，使之向销售增长率靠拢；二是增加权益资本，提供增长所需的资金。不管增长是暂时性的还是长期性的，由于企业目前处于现金短缺的状况，应该首先提高可持续增长率来缓解现金短缺。所以选项A正确。对于增值型现金剩余业务单位，应首先选择加速增长，充分利用剩余现金，所以选项B错误。对于减损型现金剩余业务单位，其存在的主要问题是盈利能力差，而不是增长率低，简单的加速增长很可能是有害无益的，应首先选择提高投资资本回报率或降低资本成本的途径，使得投资资本回报率超过资本成本，所以选项C正确。对于减损型现金短缺业务单位，应选择彻底重组。所以选项D错误。

• 5.【单选题】甲公司是一家商业银行，近期针对频发的信贷风险，公司管理层决定加强日常工作中对信贷风险的评估。下列风险管理方法中，甲公司可以用以评估风险影响的定性方法是（ ）。
• A.风险评估系图
• B.马尔科夫分析法
• C.敏感性分析法
• D.决策树法
• 参考答案：A
• 解析：本题考核“风险评估系图法”的知识点。用以评估风险影响的常见的定性方法之一是制作风险评估系图，选项A正确。选项B、C、D是定量分析方法。

• 6.【单选题】超越科技公司是一家大型物流管理企业，为了提高其物流网络的效率和可靠性，公司决定对其整个物流操作流程进行详细分析，公司识别出了多个流程中的关键环节，比如供应链中潜在的延误风险和运输阶段的事故风险。通过这种方法，超越科技能够对风险进行有效的识别和控制，并在需要时采取相应的措施进行改进，下列属于超越科技公司所采用的风险管理技术与方法优点是（ ）。
• A.能够清晰地为风险分析指明方向
• B.清晰明了，易于操作，尤其是对于复杂流程具有优越性
• C.帮助企业制定紧急预案
• D.使用效果无须依赖于专业人员的水平
• 参考答案：B
• 解析：流程图分析法是对流程的每一阶段、每一环节逐一进行调查分析，从中发现潜在风险，找出导致风险发生的因素，分析风险产生后可能造成的损失以及对整个组织可能造成的不利影响。因此超越科技公司所采用的风险管理技术与方法是流程图分析法，优点为它清晰明了，易于操作，且组织规模越大，流程越复杂，流程图分析法就越能体现出优越性，因此选项B当选。缺点是使用效果依赖于专业人员的水平，选项D不当选。选项AC属于敏感性分析法的优点，不当选。

• 7.【多选题】下列关于企业财务战略矩阵分析的表述中，正确的有（　）。
• A.对增值型现金短缺业务，长期性高速增长的资金问题应首先选择提高经营效率
• B.对增值型现金剩余业务，应首先选择提高投资资本回报率
• C.对减损型现金剩余业务，应首先选择提高投资资本回报率
• D.对减损型现金短缺业务，应首先选择提高可持续增长率
• 参考答案：AC
• 解析：对增值型现金短缺业务，长期性高速增长的资金问题有两种解决途径，一是提高可持续增长率，二是增加权益资本。提高可持续增长率的方法包括提高经营效率和改变财务政策。提高经营效率是应对现金短缺的首选战略，所以选项A的说法正确。减损型现金剩余首选的战略是提高投资资本回报率，应仔细分析经营业绩，寻找提高投资资本回报率的途径，所以选项C的说法正确。

• 8.【单选题】A公司为了研究开发出某项新产品，从各个部门抽调若干员工组成一个项目小组，并指认一名项目经理来管理，这种组织结构属于（ ）。
• A.战略业务单位组织结构
• B.事业部制组织结构
• C.M型企业组织结构
• D.矩阵制组织结构
• 参考答案：D
• 解析：项目小组的员工既受到原职能部门经理的领导，又受到新的项目经理的领导，由纵向和横向两个系统组成，属于矩阵制组织结构。

• 9.【单选题】达美公司在全国各地拥有10多个仓储物流中心，还控制了多个中药材交易市场。基于此优势，达美公司决定构建一个中药材电子商务市场，并把它建成“实体市场与虚拟市场相结合”、中药材电子交易与结算服务为一体的中药材大宗交易平台。目前许多企业计划进入中药材电子商务业务。达美公司给潜在进入者设置的进入障碍是（ ）。
• A.规模经济
• B.资金需求
• C.现有企业的市场优势
• D.现有企业对关键资源的控制
• 参考答案：D
• 解析：现有企业对关键资源的控制（表现为对资金、专利或专有技术、原材料供应、分销渠道、学习曲线等资源及资源使用方法的积累与控制）是公司给潜在进入者设置的进入障碍之一。达美公司在商品流通渠道、中药材市场包括电子商务市场中占据着资源优势属于现有企业对关键资源的控制，因此选项D正确。

• 10.【单选题】优刻得科技股份有限公司是一家专注于提供云计算服务的科技企业，同时也是我国首家采取双重股权结构制度安排的上市公司。下列各项中，可能成为企业选择双重股权结构原因的是（ ）。
• A.削弱利益冲突
• B.控制权集中
• C.促进公司治理改革
• D.加强内部监督
• 参考答案：B
• 解析：双重股权结构对公司治理的负面影响包括削弱内部监督、造成利益冲突、弱化市场监督、阻碍公司治理改革，选项A、C、D错误。选项B是双重股权结构对公司治理的正面影响之一，可能成为企业选择该种结构的原因。