注册会计师每日一练(2025年12月9日)

• 1.【单选题】下列有关注册会计师拟实施进一步审计程序的总体审计方案的说法中，错误的是( ) 。
• A.如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险， 注册会计师应当采用综合性方案设计进一步审计程序
• B.注册会计师出于成本效益的考虑通常可以采用综合性方案设计进一步审计程序
• C.如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为采用实质性方案设计进一步审计程序是适当的
• D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，注册会计师实施进步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案
• 参考答案：D
• 解析：当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

• 2.【单选题】下列有关累积的错报的说法中，错误的是（ ）。
• A.管理层应当更正所有累积的错报
• B.注册会计师应当累积超过明显微小错报临界值的错报，并提请管理层更正
• C.管理层可能不需要更正注册会计师识别的所有错报
• D.低于明显微小错报临界值的错报，注册会计师无须累积，但管理层应当予以更正
• 参考答案：D
• 解析：选项D错误，管理层应当更正的是累积的错报。

• 3.【单选题】下列事项中违反被审计单位“准确性、计价和分摊”认定的是（ ）。
• A.将应付账款100万元记为102万元
• B.将营业收入100万元计入营业外收入
• C.将销售费用200万元记入管理费用
• D.将营业成本30万元记为营业外支出
• 参考答案：A
• 解析：选项B、C、D都属于分类错误；选项A是金额记错，违反“准确性、计价和分摊”认定。

• 4.【多选题】针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（)
• A.这些事项或情况是否构成关键审计事项
• B.注册会计师对这些事项或情况实施的审计程序及其结果
• C.这些事项或情况是否构成重大不确定性
• D.财务报表中的相关披露是否充分
• 参考答案：CD
• 解析：此题暂无解析

• 5.【单选题】针对内部控制审计的期后事项，下列说法中不恰当的是（ ）。
• A .如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表否定意见
• B .如果注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告
• C .如果管理层在评价报告中披露了基准日之后采取的整改措施，注册会计师发表的审计意见应当包含这些整改措施
• D .如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响
• 参考答案：C
• 解析：选项C不恰当，如果管理层在评价报告中披露了基准日之后采取的整改措施，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明不对这些信息发表意见。

• 6.【单选题】下列有关治理层、管理层与注册会计师对舞弊的责任的说法中，错误的是（ ）。
• A.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报提供合理保证
• B.管理层和治理层对防止或发现舞弊负有主要责任
• C.治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性
• D.管理层高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的
• 参考答案：A
• 解析：选项A错误，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险，因此注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，但应该提供合理保证。

• 7.【多选题】下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（ ）。
• A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证
• B.对应收账款余额实施函证
• C.检查应收账款明细账的贷方发生额
• D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题要求选择“可以”为营业收入发生认定提供审计证据的程序，既包括直接程序，也包括间接程序；选项A中，逆查可以直接证实营业收入的发生认定；选项B中，对应收账款余额实施函证，可以证实应收账款的存在认定，进而为营业收入的发生认定提供审计证据；选项C中，检查应收账款明细账的贷方发生额，可以证实应收账款的收回情况，进而间接佐证相关营业收入真实发生；选项D中，调查相关工商资料等，可以发现虚构新增客户的情况。

• 8.【单选题】下列关于与集团财务报表审计有关的概念的理解中，正确的是（ ）。
• A.集团至少拥有一个以上的组成部分，集团结构影响如何识别组成部分
• B.集团项目组在识别重要组成部分时，只要考虑组成部分是否具有财务重大性，不需要考虑组成部分的特定性质或情况
• C.集团项目组负责制定集团总体审计策略和组成部分审计策略
• D.组成部分注册会计师不能是集团项目组成员
• 参考答案：A
• 解析：集团项目组在识别重要组成部分时，既要考虑组成部分是否具有财务重大性，也要考虑组成部分的特定性质或情况，选项B错误。如果集团项目组不是组成部分注册会计师，那么集团项目组只负责制定集团总体审计策略，组成部分注册会计师负责制定组成部分审计策略，选项C错误。组成部分注册会计师可以是集团项目组成员，选项D错误。

• 9.【多选题】下列各项中，属于因自我评价对职业道德基本原则产生不利影响的有（ ）。
• A.审计项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事
• B.会计师事务所为客户编制计算递延所得税所使用的原始数据
• C.审计项目组成员的近亲属担任客户的高级管理人员
• D.审计项目组成员接受客户的礼品或款待
• 参考答案：AB
• 解析：本题细化考查因自我评价产生的不利影响。选项 C， 通常属于因密切关系对职业道德基本原则产生不利影响的情形；选项 D， 可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响，故选项 CD 不当选。

• 10.【多选题】下列应对违反法律法规行为的措施中，恰当的有（ ）。
• A.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告
• B.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师可以要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映
• C.实施相应的审计程序查出所有违反法律法规行为
• D.如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告
• 参考答案：AD
• 解析：如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映，故选项B错误；注册会计师应实施相应的审计程序以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，而不是针对所有违反法律法规行为，故选项C错误。

• 1.【单选题】某企业利用绩效棱柱模型进行业绩评价，下列与客户相关的指标中属于企业战略构面的评价指标是（ ）。
• A.客户投诉率
• B.售后服务水平
• C.客户增长率
• D.客户忠诚度
• 参考答案：C
• 解析：选项A属于利益相关者满意构面的评价指标，选项B属于组织能力构面的评价指标，选项D属于利益相关者贡献构面的评价指标。

• 2.【多选题】下列因素中，影响资本市场线中市场均衡点的位置的有（ ）。
• A.无风险利率
• B.风险组合的期望报酬率
• C.风险组合的标准差
• D.投资者个人的风险偏好
• 参考答案：ABC
• 解析：资本市场线指的是在Y轴上从无风险资产的收益率开始，做有效边界的切线而得到的直线。 资本市场线中市场均衡点指的是切点M。切点M的纵坐标为风险组合的期望报酬率，横坐标为风险组合的标准差。 市场均衡点代表唯一最有效的风险资产组合，个人的效用偏好与最佳风险资产组合相独立。 考点链接： <img src="/upload/paperimg/202107081536142853811d5-98d9f7056057/1453186501.png" style="width:100%;"/>

• 3.【单选题】甲公司2019年净利润150万元,利息费用100万元，优先股股利37.5万元。企业所得税税率25%。甲公司财务杠杆系数为( )。
• A.2
• B.1.85
• C.3
• D.2.15
• 参考答案：A
• 解析：甲公司财务杠杆系数=[150/ (1-25%) +100]/[150/ (1-25%) -37.5/ (1-25%) ]=2。

• 4.【单选题】已知经营杠杆系数为1.25，每年的固定成本为30万元，利息费用为5万元，则利息保障倍数为（　）。
• A.15
• B.25
• C.24
• D.4
• 参考答案：C
• 解析：经营杠杆系数＝（EBIT＋F）/EBIT＝（EBIT＋30）/EBIT＝1.25，解得：EBIT＝120（万元），故利息保障倍数＝120/5＝24，选项C正确。

• 5.【单选题】某公司上年实现的净利润为100万，上年末每股市价为36元，所有者权益为260万，流通在外的普通股股数为130万股，上年5月1日增发了30万股，9月1日回购了15万股，则上年的市净率为（　）。
• A.18
• B.38
• C.32
• D.15
• 参考答案：A
• 解析：市净率＝每股市价/每股净资产，根据题中条件可以得出，每股市价为36元，每股净资产＝普通股股东权益/年末流通在外普通股股数＝260/130＝2，所以，市净率＝36/2＝18。

• 6.【单选题】投资人同时售出甲股票的1股看涨期权和1股看跌期权，执行价格均为50元，到期日相同，看涨期权的价格为5元，看跌期权的价格为4元。如果到期日的股票价格为48元，该投资组合的净收益是（　）元。
• A.5
• B.7
• C.9
• D.11
• 参考答案：B
• 解析：【解析】该投资组合的净损益＝空头看涨期权净损益＋空头看跌期权净损益＝－max（股票市价－执行价格，0）＋看涨期权价格＋[－max（执行价格－股票市价，0）＋看跌期权价格]，由于到期日股票价格为48元，执行价格为50元，看涨期权的价格为5元，看跌期权的价格为4元，所以，该投资组合的净损益＝0＋5＋（－2＋4）＝7（元），即该投资组合的净收益为7元。

• 7.【多选题】与独资企业和合伙企业相比，公司制企业的特点有（  ）。
• A.权益资金的转让比较困难
• B.以出资额为限，承担有限责任
• C.更容易筹集资金
• D.存在着对公司收益重复纳税的缺点
• 参考答案：BCD
• 解析：由于公司是独立法人，相对于个人独资企业和合伙企业，具有以下优点： (1) 无限存续。 (2) 股权可以转让。公司的所有者权益被划分为若干股权份额，每个份额可以单独转让，无需经过其他股东同意。公司制企业容易转让所有权。 (3) 有限责任。公司债务是法人的债务，不是所有者的债务，所有者对公司债务的责任以其出资额为限。选项B正确。 正是由于公司具有以上三个优点，因此，其更容易在资本市场上筹集到资本（选项C正确）。公司对债务负有限责任，公司无限存续，降低了投资者的风险;股权便于转让（选项A错误），提高了投资人资产的流动性。 相应地，公司制企业也有相对的约束条件： (1) 双重课税；公司作为独立的法人，其利润需交纳企业所得税，企业利润分配给股东后，股东还需交纳个人所得税。选项D正确。 (2) 组建成本高； (3) 存在代理问题。

• 8.【多选题】甲公司2020年税前经营利润为2000万元，所得税税率为25％，折旧与摊销为200万元，经营性流动资产增加600万元，经营性流动负债增加220万元，金融流动负债增加140万元，经营性长期资产增加1000万元，经营性长期负债增加400万元，金融性长期负债增加460万元，税后利息40万元。假设该公司不存在金融资产，则下列说法正确的有（ ）。
• A.该年的实体现金流量为720万元
• B.该年的股权现金流量为1280万元
• C.该年的营业现金净流量为1320万元
• D.该年的营业现金毛流量为1700万元
• 参考答案：CD
• 解析：选项D正确，营业现金毛流量=2000×(1-25％)+200=1700(万元)； 选项C正确，营业现金净流量=1700-(600-220)=1320(万元)； 选项A错误，实体现金流量=营业现金净流量-(经营性长期资产增加-经营性长期负债增加+折旧与摊销)                                      =1320-(1000-400+200)                                      =520(万元)； 选项B错误，股权现金流量=520-[40-(140+460)]=1080(万元)。

• 9.【多选题】在管理用财务报表分析体系中，下列表达式正确的有（ ）。
• A.税后利息率＝税后利息÷金融负债
• B.杠杆贡献率＝[净经营资产净利率－税后利息／净负债]×净财务杠杆
• C.权益净利率＝（税后经营净利润－税后利息）÷股东权益×100％
• D.净经营资产÷股东权益＝1＋净财务杠杆
• 参考答案：BCD
• 解析：税后利息率＝税后利息／净负债＝税后利息／（金融负债－金融资产），所以，选项A错误。杠杆贡献率＝（净经营资产净利率－税后利息率）×净财务杠杆，所以，选项B正确。净利润＝税后经营净利润－税后利息，权益净利率＝净利润／股东权益×100％，所以，选项C正确。净经营资产／股东权益＝（净负债＋股东权益）／股东权益＝1＋净财务杠杆，所以，选项D正确。

• 10.【多选题】下列说法中，正确的是（ ）。
• A.营运资本等于流动资产超过流动负债的部分
• B.营运资本为正数，表明长期资本的数额大于长期资产
• C.营运资本为正数，表明速动比率大于1
• D.营运资本为负数，表明有部分长期资产由流动负债提供资金来源
• 参考答案：ABD
• 解析：营运资本＝流动资产－流动负债＝长期资本－长期资产，当长期资本不变时，增加长期资产会降低营运资本，而营运资本的数额越大，财务状况越稳定。营运资本为负数，表明有部分长期资产由流动负债提供资金来源，所以，选项A、B和D正确。营运资本为正数，表明流动比率大于1，在流动比率大于1的情况下，速动比率不一定大于1，所以，选项C错误。

• 1.【单选题】按照保证人是否约定各自承担的担保份额，可以将共同保证分为（　）。
• A.按份共同保证和连带共同保证
• B.单独保证和共同保证
• C.一般保证和特别保证
• D.一般保证和连带责任保证
• 参考答案：A
• 解析：按照保证人是否约定各自承担的担保份额，可以将共同保证分为按份共同保证和连带共同保证。

• 2.【多选题】下列关于外商投资促进的说法，正确的有（ ）。
• A.政府及其有关部门制定的支持企业发展的政策应当依法公开
• B.与外商投资有关的规范性文件应当依法及时公布，所有的规范性文件都作为行政管理依据
• C.政府及其有关部门不得阻挠和限制外商投资企业自由进入本地区和本行业的政府采购市场
• D.外商投资企业可以依法在中国境内或者境外通过公开发行股票、公司债券等证券，以及公开或者非公开发行其他融资工具、借用外债等方式进行融资
• 参考答案：ACD
• 解析：本题考核外商投资促进。与外商投资有关的规范性文件应当依法及时公布，未经公布的不得作为行政管理依据。选项B错误。

• 3.【单选题】出票人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，将产生的法律后果是（ ）。
• A.汇票因记载“不得转让”字样而无效
• B.背书转让无效，出票人对受让人不承担票据责任
• C.背书转让有效，但出票人对受让人不承担票据责任
• D.转让有效，且出票人对受让人承担票据责任
• 参考答案：B
• 解析：根据票据法律制度规定，出票人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，该转让不发生票据法上的效力，出票人和承兑人对受让人不承担票据责任。

• 4.【单选题】张某盗用王某的身份证，以王某的名义向晨曦公司出资。王某被记载于晨曦公司股东名册，并进行了工商登记，但直至出资期限届满仍未履行出资义务。根据公司法律制度的规定，下列关于出资责任承担的表述中，正确的是 ( ) 。
• A.王某承担出资责任
• B.张某承担出资责任
• C.某首先承担出资责任，不足部分再由张某补足
• D.张某、王某对出资承担连带责任
• 参考答案：B
• 解析：本题考查违反出资义务的责任。冒用他人名义出资并将该他人作为股东在公司登记机关登记的，冒名登记行为人应当承担相应责任。

• 5.【单选题】根据票据法律制度的规定，下列关于汇票背书的表述中，正确的是（ ）。
• A .背书时附条件的，背书无效
• B .背书时未记载背书日期的，背书无效
• C .将票据金额分别背书转让给二人以上的，背书无效
• D .背书人在票据上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，背书无效
• 参考答案：C
• 解析：(1)选项A：背书时附条件的，所附条件不具有汇票上的效力，背书有效； (2)选项B：背书日期属于相对必要记载事项，未记载的，视为到期日前背书，背书有效； (3)选项C：将汇票金额的一部分转让或者将汇票金额分别转让给二人以上的，背书无效； (4)选项D：背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，背书有效，但原背书人对其直接被背书人以后通过背书方式取得汇票的一切当事人，不负担保责任。

• 6.【单选题】甲与乙双方约定：“如果甲的父亲去世，甲就将其房子以150万出卖给乙”。根据基本民事法律制度的规定，甲乙双方的约定属于（ ）。
• A.附条件法律行为
• B.附期限法律行为
• C.无效法律行为
• D.可撤销法律行为
• 参考答案：B
• 解析：附条件法律行为中的条件将来是否发生具有不确定性，而附期限法律行为中的期限终将到来，具有确定性。本题中，“甲的父亲去世”是一个确定会发生的事实，因此，双方所实施的是附期限法律行为。选项B正确。

• 7.【单选题】2021年5月10日，甲、乙、丙各认缴出资5万元设立A有限责任公司。公司章程规定股东出资应当在公司设立之日起20年内缴清。下列说法正确的是（　）。
• A.由于该公司在«公司法»修订前已经设立，故出资期限无需调整
• B.如果该公司调整股东出资期限，应当办理变更登记
• C.A公司在2024年8月1日不能清偿到期债务，A公司有权要求未届出资期限的股东立即缴付出资
• D.A公司在2024年8月1日不能清偿到期债务，该债权人有权要求未届出资期限的股东向自己承担清偿责任
• 参考答案：C
• 解析：本题考查股东出资制度。«公司法»修订前已经设立的有限责任公司，若股东出资期限超过5年，应逐步调整至5年以内，选项A错误。有限责任公司股东的出资缴付期限属于备案事项，并非登记事项，选项B错误。公司不能清偿到期债务的，公司或者已到期债权的债权人有权要求已认缴出资但未届出资期限的股东提前缴纳出资；提前缴纳是向公司缴纳而非清偿给债权人，选项D错误。

• 8.【多选题】甲公司向乙银行贷款50万元，贷款于8月5日到期，丙公司为一般保证人，但是丙公司由于资产不足以清偿全部债务，已于1月20日破产。根据企业破产法律制度的相关规定，下列选项中说法不正确的有（　　）。
• A.由于保证人丙公司破产所以不再承担保证责任
• B.丙公司的补充责任应该按照实际分配数额确定
• C.保证债务未到期，丙公司不承担保证责任
• D.如果乙银行先从丙公司处获得清偿，应将款项进行提存
• 参考答案：ABC
• 解析：（1）选项A：人民法院受理保证人破产案件的，保证人的保证责任不得因其破产而免除；（2）选项B：保证人的补充责任应当按照破产债权数额而不是实际分配额确定，否则会不适当地扩大其责任范围，使保证人的补充责任变成连带责任；（3）选项C：保证债务尚未到期的，将其未到期之保证责任视为已到期。

• 9.【单选题】《民法典》规定：“动产物权转让时，当事人又约定由出让人继续占有该动产的，物权自该约定生效时发生效力。”本条规定的交付形式是(　　)。
• A .现实交付
• B .简易交付
• C .占有改定
• D .指示交付
• 参考答案：C
• 解析：动产物权转让时，当事人又约定由出让人继续占有该动产的，物权自该约定生效时发生效力，属于“占有改定”的交付方式。

• 10.【单选题】根据相关规定，下列关于法律关系的表述中，不正确的是（ ）。
• A.行为能力必须以权利能力为前提，无权利能力也就谈不上行为能力
• B.法律关系客体包括物、行为、智力成果，不包括人格利益
• C.自然人从出生时起到死亡时止，具有民事权利能力
• D.权利和义务是法律关系的内容
• 参考答案：B

• 1.【多选题】下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有（　）。
• A.由于债务担保确认的预计负债
• B.采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的投资收益
• C.非同一控制下免税合并确认的商誉
• D.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异；选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故不需要确认递延所得税；选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不应该确认递延所得税；选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

• 2.【单选题】2×22年10月30日，甲公司公布了经董事会批准的员工结构优化计划，50岁以上生产部门的员工，45岁以上研发部门和销售部门的员工，可自愿选择离职，按服务年限获得相应的补偿金，在办理离职手续后半年内按月平均支付。该计划自公布之日起立即生效且不可撤销，有效期至2×23年2月28日。2×22年11月，部分员工自愿选择离职，并于2×22年11月30日办理离职手续，应支付的补偿金为240万元，2×22年12月又有部分员工自愿办理离职，并于2×22年12月31日办理离职手续，应支付的补偿金为300万元。此外，甲公司预计在2×23年上述计划有效期内，很可能还会有部分员工选择离职，预计应支付的补偿金为200万元。不考虑其他因素，甲公司于2×22年度应确认的辞退福利费用金额是（ ）。
• A.40万元
• B.130万元
• C.540万元
• D.740万元
• 参考答案：D
• 解析：对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看作是由各单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。因此甲公司于2×22年度应确认的辞退福利费用金额是240+300+200=740（万元），选项D当选，选项ABC不当选。

• 3.【多选题】甲公司为一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2×20年1月1日，甲公司向10名乙公司员工授予其自身股票期权。3年后未离职的每名员工可以购买1万股甲公司股票。授予日，甲公司股票期权的公允价值为每份6元。2×20年7月1日起，2名员工转至甲公司任职。甲公司预计3年内没有员工离职。下列有关股份支付会计处理的表述中。正确的有( )
• A.2×20年度，甲公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为0
• B.2×20年度，乙公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为18万元
• C.甲公司个别财务报表作为权益结算的股份支付处理
• D.乙公司个别财务报表作为现金结算的股份支付处理(分析：权益结算)
• 参考答案：BC
• 解析：2x20年7月1日后乙公司两名员工转至甲公司服务，所以该两名员工2x20年7月1日以后因股份支付形成的成本费用由甲公司确认，乙公司不再确认，甲公司确认费用的金额为2×1×6×1/3×1/2=2（万元），选项A错误； 乙公司确认的相关费用=10×1×6×1/3-2=18万元，选项B正确； 甲公司授予子公司员工其自身的权益工具，属于集团股份支付，甲公司具有结算义务，应作为权益结算，选项C正确； 乙公司个别财务报表作为权益结算的股份支付处理，选项D错误。

• 4.【单选题】2×19年2月，甲公司以银行存款1 500万元自非关联方处取得乙公司10%的股权。甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算；2×20年1月2日，甲公司又以银行存款2 500万元自另—非关联方处取得乙公司12%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为16 000万元，甲公司原对乙公司的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为2 000万元(其中累计公允价值变动计入其他综合收益500万元)，公允价值为2 200万元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。假设不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司因追加投资应确认的投资收益为（ ）万元。
• A.0
• B.200
• C.600
• D.500
• 参考答案：A
• 解析：因追加投资由以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为权益法核算，视同先出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，再按公允价值新购买长期股权投资；即原以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值与账面价值之间的差额200万元(2200-2000)转入留存收益，其他综合收益的累计公允价值变动为500万元转入留存收益。所以，甲公司因追加投资应确认的投资收益=0

• 5.【单选题】华东公司于2024年12月发现，2023年少计了一项管理用固定资产的折旧费用375万元，但在所得税纳税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了93.75万元的递延所得税负债(适用的企业所得税税率为25%)，华东公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，华东公司在2024年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为( )。
• A.253.13万元
• B.28.13万元
• C.281.25万元
• D.93.75万元
• 参考答案：A
• 解析：未分配利润应调减的金额=（375一93.75)X90%=253.13(万元)

• 6.【多选题】下列各项中，应划分为流动负债的有（　　）。
• A.自资产负债表日起一年内到期，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的负债
• B.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债
• C.划分为持有待售的负债
• D.企业为交易目的而持有的负债
• 参考答案：BCD
• 解析：【解析】选项A，应划分为非流动负债。

• 7.【单选题】下列关于权责发生制与收付实现制的说法中，正确的是（　）。
• A.采用权责发生制，能更加准确地反映特定期间的财务状况及经营成果
• B.收付实现制考虑了与现金收支行为相连的经济业务实质是否已经发生
• C.我国企业应该以收付实现制为基础进行会计核算
• D.我国事业单位会计核算一般采用权责发生制
• 参考答案：A
• 解析：选项B，收付实现制不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质是否已经发生；选项C，我国企业应该以权责发生制为基础进行会计核算；选项D，我国事业单位会计核算一般采用收付实现制。

• 8.【多选题】下列关于或有事项计量的表述中正确的有（ ）。
• A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
• B.企业清偿预计负债所需支出预期能够获得补偿的，扣除可能取得的补偿金额后确认预计负债
• C.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流量进行折现后确定最佳估计数
• D.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B，预期能够获得的补偿应当在基本确定能够收到时作为资产单独确认，且不能抵减应确认的预计负债金额。

• 9.【单选题】华东公司适用的所得税税率为25%。有关房屋对外出租资料如下:华东公司于2022年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，华东公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在 2022年12月31日的公允价值为900万元。2022年税前会计利润为1 000万元。该项投资性房地产在2023年12月31日的公允价值为850万元。2023年税前会计利润为1000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企业2022年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在其他差异。下列有关2023年12月31日所得税的会计处理，不正确的是（ ）。
• A.2023年末“递延所得税负债”发生额为-3.125万元
• B.2023年递延所得税费用为3.125万元
• C.2023年应交所得税为253.125万元
• D.2023年所得税费用为250万元
• 参考答案：B
• 解析：2023年末投资性房地产的账面价值= 850(万元);计税基础=750-750÷20 × 6=525(万元);应纳税暂时性差异余额= 850-525 =325(万元);2023年末“递延所得税负债”余额=325× 25%=81.25(万元);2023年末“递延所得税负债”发生额=81.25-84.375=-3.125(万元)，为递延所得税收益，所以选项B错误;2023年应交所得税= (1000+50-750÷20 ) ×25%=253.125(万元);或[1 000-(325-337.5)]×25%=253.125(万元);2023年所得税费用=253.125-3.125=250(万元)。

• 10.【多选题】甲公司相关固定资产和无形资产减值的会计处理如下: (1）对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，在每年末进行减值测试; (2）如果连续3年减值测试的结果表明，固定资产的可收回金额超过其账面价值的20%，且报告期间未发生不利情况，资产负债表日不需重新估计该资产的可收回金额; (3）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了该资产的账面价值，不需再估计另一项金额; (4）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 不考虑其他因素，下列各项关于甲公司固定资产和无形资产减值的会计处理中，正确的有( )。
• A.连续3年固定资产可收回金额超过其账面价值20%时的处理
• B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时的处理
• C.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中有一项超过该资产账面价值时的处理
• D.未达到预定可使用状态的无形资产减值测试的处理
• 参考答案：ABCD
• 解析：以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这—差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额，选项A正确; 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。选项B正确; 资产的公允价值减去处置费用后的争额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另—项金额，选项C正确; 对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年末进行减值测试，选项D正确。

• 1.【单选题】2020年12月，某酒厂(增值税一般纳税人)生产白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取包装费22.6万元。该酒厂当月应纳消费税（ ）万元。（白酒消费税税率：20% 加0.5 元/500 克）
• A.100
• B.106
• C.110.64
• D.110
• 参考答案：D
• 解析：应纳消费税=(480+22.6÷1.13)× 20％+100×2000 × 0.5÷10000=110(万元)。

• 2.【单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，同时生产免税货物甲和应税货物乙，2025年3月购入生产货物甲的原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税2 600元；购入生产货物乙的原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款30 000元，增值税3 900元；共同耗用包装材料一批，取得增值税专用发票上注明价款28 000元，增值税3 640元，企业无法划分货物甲和货物乙包装材料的使用情况；本月对外销售货物共取得不含税收入240 000元，其中销售货物乙取得不含税收入180 000元。则该生产企业本月应缴纳增值税（ ）元。
• A.24 310
• B.18 530
• C.16 770
• D.27 540
• 参考答案：C
• 解析：可以抵扣的进项税额=3 900+3 640×180 000÷240 000=6 630（元），该生产企业本月应纳的增值税=180 000×13%-6 630=16 770（元）。

• 3.【单选题】甲企业共有股权10 000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元，每股资产的公允价值为10元。在收购对价中乙企业以股权形式支付72 000万元，以银行存款支付8 000万元。甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得或损失（ ）万元。
• A.1 600
• B.2 000
• C.1 500
• D.1 000
• 参考答案：A
• 解析：按照规定，股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按特殊性税务处理。本题收购80%的股权，股份支付占比为7 200/8 000=90%>85%，符合特殊性税务处理条件。 非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值） 资产转让所得＝（80 000－64 000）×（8 000÷80 000）＝16 000×10%＝1 600（万元）

• 4.【多选题】下列关于烟叶税的说法中，正确的有（ ）。
• A.烟叶税的纳税人是种植烟叶的单位和个人
• B.纳税人应当自纳税义务发生月终了之日起30日内申报纳税
• C.烟叶税的纳税义务发生时间为收购烟叶的当天
• D.烟叶税的纳税地点是烟叶收购地
• 参考答案：CD
• 解析：纳税人是在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。纳税人应当自纳税义务发生月终了之日起15日内申报纳税。

• 5.【多选题】下列关于城建税、教育费附加和地方教育附加的说法中，正确的有（ ）。
• A.城建税有四档地区差别比例税率，分别为7%、5%、3%、2%
• B.教育费附加和地方教育附加的征收率相同，均为3%
• C.城建税、教育费附加、地方教育附加的计征依据相同
• D.城建税、教育费附加、地方教育附加均能在企业所得税前据实扣除
• 参考答案：CD
• 解析：选项A：城建税有三档地区差别比例税率，分别为7%、5%、1%；选项B：教育费附加和地方教育附加的征收率不同，分别为3%、2%。

• 6.【单选题】甲公司通过代加工方式生产电子烟，商标权由乙公司持有。甲公司已分开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销售额。下列关于电子烟消费税的说法中正确的是(　　)。
• A.甲公司缴纳消费税
• B.乙公司缴纳消费税
• C.生产环节实行复合计征方式计算缴纳消费税
• D.按批发环节1 1％税率计征消费税
• 参考答案：B

• 7.【多选题】下列关于我国关税税率运用的表述中，正确的有（ ）。
• A.经海关批准，实行集中申报的进出口货物，适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率征税
• B.出口转关运输货物，按目的地海关接受该货物申报进口之日实施的税率征税
• C.租赁进口设备，分期缴纳税款的，按纳税人首次支付税款之日实施的税率征税
• D.进口仪器到达前，经海关核准先行申报的，按装载此仪器的运输工具申报进境之日实施的税率征税
• 参考答案：AD
• 解析：选项B：出口转关运输货物，按启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率征税；选项C：租赁进口货物，分期缴纳税款的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。

• 8.【单选题】企业缴纳的下列税额中，应作为城市维护建设税计税依据的是（ ）。
• A.关税税额
• B.消费税税额
• C.房产税税额
• D.城镇土地使用税税额
• 参考答案：B
• 解析：城市维护建设税的计税依据是增值税、消费税实际缴纳的税额。

• 9.【单选题】下列各项中，应作为融资租赁房屋房产税计税依据的是（ ）。
• A .房产售价
• B .房产租金
• C .房产原值
• D .房产余值
• 参考答案：D
• 解析：对融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金”内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方。这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收。

• 10.【单选题】下列关税适用税率的表述中，错误的是（ ）
• A.“两步申报”的进口货物，应当适用完成完整申报之日实施的税率
• B.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率
• C.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，适用海关发现该行为之日实施的税率，行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率
• D.税货物不复运出境，转为内销，应当适用纳税人办理纳税手续之日实施的税率
• 参考答案：A
• 解析：选项A：“两步申报”的进口货物，应当适用完成概要申报之日实施的税率。

• 1.【多选题】下列各项中，关于公司战略的定义表述错误的有（ ）。
• A.现代概念认为战略是公司为之奋斗的终点与公司为达到它们而寻求的途径的结合物
• B.传统概念认为战略只包括为达到企业的终点而寻求的途径，而不包括企业终点本身
• C.现代概念强调战略的应变性、竞争性和风险性
• D.传统概念强调战略的适应性、全局性和长期性
• 参考答案：ABD
• 解析：选项A表述错误，现代概念认为战略只包括为达到企业的终点而寻求的途径，而不包括企业终点本身；选项B表述错误，传统概念认为战略是公司为之奋斗的终点与公司为达到它们而寻求的途径的结合物；选项C表述正确，现代概念强调战略的应变性、竞争性和风险性；选项D表述错误，传统概念强调战略的计划性、全局性和长期性，而不包括适应性。综上，本题应选ABD。

• 2.【单选题】甲公司是一家商业银行，近期针对频发的信贷风险，公司管理层决定加强日常工作中对信贷风险的评估。下列风险管理方法中，甲公司可以用以评估风险影响的定性方法是（ ）。
• A.风险评估系图
• B.马尔科夫分析法
• C.敏感性分析法
• D.决策树法
• 参考答案：A
• 解析：本题考核“风险评估系图法”的知识点。用以评估风险影响的常见的定性方法之一是制作风险评估系图，选项A正确。选项B、C、D是定量分析方法。

• 3.【多选题】宇鑫城市商业银行在董事会下设立风险管理委员会，从风险管理组织职能角度来看，属于该银行风险管理委员会应履行的职责有（ ）。
• A.研究提出跨职能部门的重大决策风险评估报告
• B.审议风险管理组织机构设置及其职责方案
• C.指导、监督信贷部、营运部、结算部等各个业务单位和职能部门的全面风险管理工作
• D.提交宇鑫城市商业银行全面风险管理年度报告
• 参考答案：BD
• 解析：选项AC属于风险管理职能部门的职责，不当选。选项BD属于风险管理委员会的职责，当选。

• 4.【单选题】甲公司原本组织结构非常简单，仅拥有两个产品事业部：厨房灶具和淋浴设备。现在通过采取兼并收购等方式，收购乙公司（空调、彩电生产企业）和丙公司（加湿器制造企业），实现一体化和多元化成长战略，不断扩张产品线。因此，甲公司应将原组织结构调整为（ ）。
• A.职能制组织结构
• B.产品/品牌事业部结构
• C.区域事业部结构
• D.M型企业组织结构（多部门结构）
• 参考答案：D
• 解析：M型企业组织结构适合于具有多个产品线的企业。该公司通过采取兼并收购等方式，实现一体化和多元化成长战略，不断扩张产品线，适合采用M型企业组织结构。

• 5.【多选题】下列关于财务风险的说法正确的有（ ）。
• A.财务风险可通过相关措施得以消除
• B.财务风险是指企业一定时期内所获财务收益与预期收益发生偏差的可能性
• C.投资决策失误，引发盲目扩张，导致资金链断裂是财务风险在内部控制领域的体现
• D.财务风险是客观存在的
• 参考答案：BCD
• 解析：财务风险是客观存在的，它只能通过相关措施进行缓释，但不能够完全消除。因此，选项A表述错误。

• 6.【单选题】合肥地铁三期工程于2019年11月通过了专家认证，在论证时专家们通过电邮匿名发言，反复论证归纳，最终得出同意建造的结论。上述案例中采取的风险管理技术与方法是（  ）。
• A .头脑风暴法
• B .德尔菲法
• C .马尔科夫分析法
• D .情景分析法
• 参考答案：B
• 解析：德尔菲法又名专家意见法，其依据系统的程序，采用匿名发表意见的方式，即专家之间不得互相讨论，不发生横向联系，只能与调查人员发生关系，通过多轮调查专家对问卷所提问题的看法，反复征询、归纳、修改，最后汇总成专家基本一致的看法。“在论证时专家们通过电邮匿名发言，反复论证归纳，最终得出同意建造的结论”体现的是德尔菲法。

• 7.【多选题】下列关于审计委员会在内部控制中的作用说法中，表述正确的有(　　)。
• A.审计委员会负责审查企业的内部控制
• B.审计委员会的组成全部由独立、非行政董事构成
• C.审计委员会每年至少与外聘及内部审计师会面一次，讨论与审计相关事宜，需管理层出席
• D.审计委员会每年至少举行两次会议
• 参考答案：AB

• 8.【单选题】某产品逐步实现了标准化，根据此特征可初步判断该产品属于产品生命周期的（ ）阶段。
• A.导入期
• B.成长期
• C.成熟期
• D.衰退期
• 参考答案：C
• 解析：产品逐步标准化是产品处于成熟期的特征。

• 9.【多选题】雅迪集团是国内大型的电动车、特种车制造企业，它在将电动车业务拓展到越南前，对当地市场的诸多条件进行了认真的调查分析。下述分析内容属于钻石模型4要素的有( )。
• A.越南政府对投资者的进入制定了诸多限制条件
• B.越南市场上质量高、价格适中的电动车较少
• C.越南更低的劳动力成本和丰富的自然资源有望成为继中国之后的新世界工厂
• D.日本、意大利的电动车企业已进入越南市场，且竞争激烈
• 参考答案：BCD
• 解析：钻石模型4要素：生产要素，需求条件，相关与支持性产业，企业战略、企业结构和同业竞争。选项B、D属于同业竞争；选项C属于生产要素；选项A属于政府政策，不属于钻石模型4要素。因此，选项B、C、D正确。

• 10.【单选题】波特认为战略是公司为之奋斗的一些终点与公司为达到它们而寻求的途径的结合物，该定义强调了战略的属性包括（ ）。
• A.计划性、长期性和风险性
• B.计划性、全局性和长期性
• C.应变性、竞争性和全局性
• D.应变性、竞争性和风险性
• 参考答案：B
• 解析：公司战略的传统概念强调公司战略的属性包括计划性、全局性和长期性。公司战略的现代概念更强调应变性、竞争性和风险性。所以本题选项B是正确答案，选项D说的是公司战略的现代概念。