注册会计师每日一练(2026年10月19日)

• 1.【单选题】以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。
• A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
• B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
• C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况
• D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场
• 参考答案：A
• 解析：对于选项A来说从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物是关注准确性的问题，对于选项B是指完整性的程序，对于选项CD来说可以证实存货的完整性。

• 2.【多选题】为证实G公司外购固定资产（生产用机器设备）的权利和义务认定，除了检查相关所有权凭证外，注册会计师还应检查的文件和凭证有（ ）。
• A.购货合同
• B.购货发票
• C.保险单
• D.发运凭证
• 参考答案：ABC
• 解析：一般来说，一项外购固定资产的所有权并不是仅有所有权凭证就能证实的，注册会计师所获取的证据应包括从签订合同到验收实物的所有凭证。

• 3.【单选题】在使用样本量表确定样本规模时，假定样本是55，注册会计师对55个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风险系数为2.3，则总体偏差率上限为2.3/55＝4.18%，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是（ ）。
• A.样本偏差为0，说明总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%
• B.样本偏差为0，说明注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%
• C.如可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可接受
• D.如可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体不能接受
• 参考答案：D
• 解析：总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%，即总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。

• 4.【多选题】采用函证程序时，注册会计师对函证数量和范围的确定应考虑的因素有（ ）。
• A.应收账款在全部资产中的重要性
• B.被审计单位内部控制的强弱
• C.以前期间的函证结果
• D.注册会计师的专业胜任能力
• 参考答案：ABC
• 解析：采用函证程序时，注册会计师对函证数量和范围的确定应考虑的因素有：(1)应收账款在全部资产中的重要性(选项A)。若应收账款在全部资产中所占的比重较大,则函证的范围应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱(选项B)。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。以前期间的函证结果(选项C)。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

• 5.【多选题】如果存在具有支配性影响的关联方，并且因此存在由于舞弊导致的重大错报风险，下列各项中，注册会计师可以实施的审计程序有（ ）。
• A.询问关联方
• B.询问管理层和治理层并与之讨论
• C.检查与关联之间的重要合同
• D.通过互联网或某些外部商业信息数据库，进行适当的背景调查
• 参考答案：ABCD
• 解析：如果存在具有支配性影响的关联方，并且因此存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师将其评估为一项特别风险。除了遵守《中国注册会计师审计准则第1141号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任》的总体要求外，注册会计师还可以实施诸如下列审计程序，以了解关联方与被审计单位直接或间接建立的业务关系，并确定是否有必要实施进一步的恰当的实质性程序： （1）询问管理层和治理层并与之讨论； （ 2 ）询问关联方； （ 3 ）检查与关联方之间的重要合同； （ 4 ）通过互联网或某些外部商业信息数据库，进行适当的背景调查； （ 5 ）如果被审计单位保留了员工的举报报告，查阅该报告。

• 6.【单选题】ABC会计师事务所的A注册会计师作为项目合伙人负责审计公众利益实体甲公司2024年度财务报表，未参与审计2025年度财务报表，其于2025年2月5日离职，甲公司2025年度财务报表于2026年3月31日对外报出。下列各项中，A注册会计师最早可以加入甲公司担任董事、监事、高级管理人员或特定员工的时间是（ ）。
• A.2026年1月1日
• B.2026年2月6日
• C.2026年4月1日
• D.2025年2月6日
• 参考答案：C
• 解析：选项C正确，除非同时满足下列条件，为公众利益实体审计客户执行审计业务的关键审计合伙人不得加入该审计客户担任董事、监事、高级管理人员或特定员工： （1）该合伙人不再担任该公众利益实体的关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了涵盖期间不少于十二个月（12个月是财务报表涵盖期间2025.1.1-2025.12.31，不是冷却期的长度）的已审计财务报表。 （2）该合伙人未参与该财务报表的审计。 结合本题，A注册会计师作为关键审计合伙人曾审计甲公司2024年度财务报表，甲公司发布已审计2025年度财务报表的日期是2026年3月31日，所以A注册会计师最早可以加入甲公司担任董事、监事、高级管理人员或特定员工的时间是2026年4月1日。

• 7.【多选题】承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（ ）。
• A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通
• B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，在法律允许的情况下可以解除业务约定
• C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见
• D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见
• 参考答案：ABCD
• 解析：第一环考虑：注册会计师应当要求管理层消除这些限制； 第二环考虑：如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据； 第三环考虑：如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响： （1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见； （2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）；迫不得已（下下策）：注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。

• 8.【多选题】乙公司某项信息处理控制由计算机自动执行，且在2024年度未发生变化。F注册会计师测试该项控制在2024年度运行有效性时，正确的做法有（ ）。
• A.同时考虑信息处理控制运行有效性
• B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2024年度运行有效性的重要审计证据
• C.确定的测试范围与该项控制由人工执行时的测试范围相同
• D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围
• 参考答案：BD
• 解析：信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化信息处理控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该信息处理控制有关的一般控制的运行有效性。

• 9.【多选题】如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有（ ）。
• A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据
• B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据
• C.获取信息处理控制变化情况的审计证据
• D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据
• 参考答案：AD
• 解析：注册会计师如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，则应当实施下列审计程序，以获取补充审计证据： （1）获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；（选项A） （2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。（选项D） 如果被审计单位存在自动化控制，则注册会计师应当确认信息技术一般控制是否发生变化，选项C不恰当。

• 10.【多选题】下列有关审计风险的说法中，正确的有（　）。
• A.审计风险包括发表不恰当审计意见的可能性以及执行业务的法律后果
• B.审计风险取决于重大错报风险和检查风险
• C.重大错报风险是指财务报表在审计前存在错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
• D.重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在
• 参考答案：BD
• 解析：选项A，审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果。选项C，检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

• 1.【单选题】下列关于股票发行方式的说法中，不正确的是（　）。
• A.股票发行方式分为公开间接发行和不公开直接发行两种方式
• B.向不特定对象发行证券属于公开发行
• C.非公开发行股票的发行价格应不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的80%
• D.公开发行证券不需要对公司进行限定
• 参考答案：D
• 解析：公开发行由于发行范围广、发行对象多，对社会影响大，需要对公司进行限定。所以选项D的说法不正确。

• 2.【单选题】下列关于相关系数的说法中正确的是（　 ）。
• A.相关系数越趋近于+1，风险分散效应越强
• B.两种资产完全负相关，风险分散效应最弱
• C.相关系数等于0时，不能分散任何风险
• D.只要两种证券之间的相关系数小于1，证券组合报酬率的标准差就小于各证券报酬率标准差的加权平均数
• 参考答案：D
• 解析：相关系数越趋近于+1，风险分散效应越弱，所以选项A错误；当两种资产完全负相关，风险分散效应最强，当两种资产完全正相关，风险分散效应最弱，所以选项B错误；相关系数等于0，是小于1的，所以是可以分散非系统风险的，所以选项C错误。

• 3.【单选题】下列各项中，属于实物期权思维主要作用的是（　）。
• A.保留战略灵活性
• B.提高利润
• C.降低成本
• D.减少员工
• 参考答案：A
• 解析：企业通过实物期权思维优化战略投资决策，将全球市场不确定性转化为可延迟、可调整的投资选项，保留战略灵活性。

• 4.【多选题】下列关于投资项目评估方法的表述中，正确的有（　）。
• A.现值指数消除了投资额和项目期限的差异
• B.动态回收期法克服了静态回收期法不考虑货币时间价值的缺点，但是仍然不能衡量项目的盈利性
• C.内含报酬率是项目本身的投资报酬率，不随投资项目预期现金流的变化而变化
• D.内含报酬率法不能直接评价两个投资规模不同的互斥项目的优劣
• 参考答案：BD
• 解析：现值指数消除了投资额的差异，但是没有消除项目期限的差异，故选项A的表述不正确。静态回收期指的是投资引起的未来现金净流量累计到与原始投资额相等所需要的时间，这个指标忽略了时间价值，把不同时间的货币收支看成是等效的; 没有考虑回收期以后的现金流，所以没有衡量项目的盈利性。动态回收期是指在考虑资金时间价值的情况下，投资引起的未来现金净流量累计到与原始投资额相等所需要的时间。由于没有考虑回收期以后的现金流，所以没有衡量项目的盈利性。由此可知，选项B 的表述正确。内含报酬率是根据项目的现金流量计算出来的，因此，随投资项目预期现金流的变化而变化，选项C 的表述不正确。由于内含报酬率高的项目的净现值不一定大，所以，内含报酬率法不能直接评价两个投资规模不同的互斥项目的优劣，选项D 的表述正确。

• 5.【单选题】针对欧式看涨期权而言，下列表述正确的是（　）。
• A.到期期限越长，期权价格越高
• B.股价波动率增加，期权价格越低
• C.如果其他因素不变，当股票价格上升时，期权价格降低
• D.预期红利越高，期权价格越低
• 参考答案：D
• 解析：对于欧式期权而言，较长的时间不一定能增加期权价值，所以选项A不正确；股票价格的波动率越大，股价上升或下降的机会越大，股价的波动率增加会使期权价值增加，所以选项B不正确；对于欧式看涨期权而言，如果其他因素不变，当股票价格上升时，期权价格提高，所以选项C不正确。

• 6.【单选题】生产车间登记“在产品收发结存账”所依据的凭证、资料不包括（　）。
• A.领料凭证
• B.在产品内部转移凭证
• C.在产品材料定额、工时定额资料
• D.产成品交库凭证
• 参考答案：C
• 解析：生产车间根据领料凭证、在产品内部转移凭证、产成品检验凭证和产品交库凭证，登记在产品收发结存账。由此可知，该题答案为选项C。

• 7.【单选题】已知经营杠杆系数为1.25，每年的固定成本为30万元，利息费用为5万元，则利息保障倍数为（　）。
• A.15
• B.25
• C.24
• D.4
• 参考答案：C
• 解析：经营杠杆系数＝（EBIT＋F）/EBIT＝（EBIT＋30）/EBIT＝1.25，解得：EBIT＝120（万元），故利息保障倍数＝120/5＝24，选项C正确。

• 8.【多选题】股票当前市价18元，市场上有以该股票为标的资产的看涨期权和看跌期权，执行价格均为15元，均为3个月后到期。下列说法中，正确的有( )。
• A.看涨期权的内在价值为3元
• B.看跌期权的内在价值为-3元
• C.看涨期权时间溢价大于0
• D.看跌期权时间溢价小于0
• 参考答案：AC
• 解析：期权内在价值是指期权立即执行产生的经济价值，当股价大于执行价格，看涨期权内在价值=当前市价-执行价格=18-15=3(元),看跌期权的内在价值=0,选项A当选、选项B不当选。期权的时间溢价是一种等待的价值，在到期日之前，期权的时间溢价大于0,时间溢价不可能小于0,选项C当选、选项D不当选。

• 9.【单选题】甲公司生产A、B两种产品，采用作业预算法编制预算，其中产品组装作业中心的相关资料如下：<img src="/upload/paperimg/20250729153041018279251-a856d00afebc/table_94500.png" style="width:100%;"/>则组装作业中心的费用预算为（ ）元。
• A.1000000
• B.500000
• C.40000
• D.1600000
• 参考答案：D
• 解析：产品组装作业属于单位级作业，该类作业的需求量与产品的数量成正比例变动。作业需要量＝10000×3＋5000×2＝40000（小时），费用预算＝40000×40＝1600000（元）。

• 10.【单选题】假设某企业预测的年销售额为1780万元，赊销和现销比4︰1，应收账款平均收现期为72天，变动成本率为70％，资金成本率为8％，一年按360天计，则应收账款的机会成本为（　）万元。
• A.25.38
• B.20.15
• C.15
• D.15.95
• 参考答案：D
• 解析：由于赊销和现销比4：1，则赊销比例为80％，应收账款的平均占用资金＝1780/360×80％×72×70％＝199.36（万元）；应收账款机会成本＝199.36×8％＝15.95（万元），所以，选项D正确。

• 1.【单选题】杨某生有子女三个。长子甲与杨某一起共同生活，多次与杨某交涉希望其将名下的房屋过户给自己，并承诺将赡养杨某直至杨某去世。杨某念及长子甲一向对自己不错，遂于2023年8月1日将房产过户给甲。从此以后，甲对杨某不理不睬，甚至时常对杨某拳脚相加。杨某伤心欲绝，欲要回房屋，向张律师咨询。关于张律师的答复，下列哪一说法是正确的？（ ）
• A.杨某虽然已将房屋过户给甲，但仍可以行使任意撤销权要回房屋
• B.杨某虽然已将房屋过户给甲，但仍可以行使法定解除权要回房屋
• C.杨某可以自知道或应当知道撤销原因之日起6个月内撤销赠与要回房屋
• D.杨某可以基于甲不履行对自己的赡养义务而撤销赠与要回房屋
• 参考答案：D
• 解析：(1)选项A错误：根据规定，赠与人行使任意撤销权必须在赠与财产的权利转移之前。本题中，房屋所有权已经转移至甲的名下，故杨某不能行使任意撤销权。（2）选项B错误：赠与人的法定解除权，是指赠与人因经济状况显著恶化，严重影响其生产经营或者家庭生活的，可以“不再履行”赠与义务。本题中，并不存在赠与人行使法定解除权的法定情形。（3）选项C错误，选项D正确：根据规定，受赠人不履行赠与合同约定的义务时，赠与人有权自知道或者应当知道撤销原因之日起1年内行使法定撤销权，要回赠与房屋。

• 2.【单选题】根据公司法律制度的规定，股东会作出分配利润的决议的，董事会应当在股东会决议作出之日起（ ）内进行分配。
• A.4个月
• B.6个月
• C.1年
• D.9个月
• 参考答案：B
• 解析：选项B当选，股东会作出分配利润的决议的，董事会应当在股东会决议作出之日起6个月内进行分配。

• 3.【单选题】2026年10月8日，甲提出将其正在使用的轿车赠送给乙，乙欣然接受。10月21日，甲将车交付给乙，但未办理过户登记。交车时，乙向甲询问车况，甲称“一切正常，放心使用”。事实上，该车三天前曾出现刹车失灵，故障原因尚未查明。乙驾车回家途中，刹车再度失灵，车毁人伤。根据合同法律制度的规定，下列表述中，正确的是（　　）。
• A.该赠与合同的成立时间是2026年10月8日
• B.该赠与合同的成立时间是2026年10月21日
• C.双方没有办理过户登记，因此轿车的所有权尚未转移
• D.乙无权就车毁人伤的损失要求甲赔偿
• 参考答案：A
• 解析：（1）选项AB：赠与合同是诺成合同，自2026年10月8日双方达成赠与合意时，合同即成立；（2）选项C：对于船舶、航空器和机动车等动产，其所有权的移转仍以“交付”为要件，而不以登记为要件；（3）选项D：赠与人故意不告知赠与财产有瑕疵或者保证无瑕疵，造成受赠人损失的，应当承担损害赔偿责任。

• 4.【单选题】下列情形下，当事人一方要求解除合同，不能得到法律支持的是（　）。
• A.在合同履行期限届满前，合同标的物因洪水灭失，出卖人主张解除合同
• B.在合同履行期限届满前，出卖人表示拒绝交付标的物，买受人主张解除合同
• C.租赁合同中，租赁物危及承租人的安全，承租人要求解除合同
• D.合同履行期限届至，出卖人迟延交付标的物
• 参考答案：D
• 解析：本题考查合同的法定解除。当事人可以单方解除合同的情形包括:①不可抗力导致不能实现合同目的（选项A）；②在履行期限届满之前，当事人一方明确表示或者以自己的行为表明不履行主要债务（选项B）；③当事人一方迟延履行主要债务，经催告合理期限内仍未履行等。选项D出卖人迟延履行尚未构成根本违约，当选。租赁物危及承租人的安全或者健康的，即使承租人订立合同时明知该租赁物质量不合格，承租人仍然可以随时解除合同（选项C）。

• 5.【单选题】甲公司委托乙贸易公司以乙公司的名义将一台设备出售，除了报酬和出售的最低价格以外双方对其他事项未作约定。乙公司为将该设备售出，自付广告费500元，后来乙公司与丙公司订立合同，以超出最低价1万元的价格将该设备售予丙公司。对此，下列说法正确的是（　）。
• A.乙公司的行为构成委托代理
• B.乙公司所付的广告费用应当由甲公司承担
• C.多卖的1万元价款应当归属于乙公司
• D.乙公司应当向丙公司承担买卖合同的义务
• 参考答案：D
• 解析：本题考查行纪合同。行纪合同是行纪人以自己的名义为委托人从事贸易活动，委托人支付报酬的合同，选项A错误。行纪人处理委托事务产生的费用，由行纪人自负，当事人另有约定除外，选项B错误。行纪人高于委托人指定价格卖出的，没有特别约定，所得利益归属于委托人，选项C错误。行纪人与第三人订立合同的，行纪人对该合同直接享有权利、承担义务，选项D正确。

• 6.【多选题】根据票据法律制度的规定，下列各项中，属于汇票上的绝对必要记载事项的有(　 )。
• A.汇票金额
• B.收款人名称
• C.付款日期
• D.出票日期
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C属于相对必要记载事项。

• 7.【多选题】根据票据法律制度的规定，下列选项中属于票据抗辩中物的抗辩的有（　　）。
• A.出票附条件
• B.票据金额的中文大写和数码不一致
• C.付款人已经按期付款
• D.持票人不享有票据权利
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D：属于票据抗辩中人的抗辩。

• 8.【多选题】根据合同法律制度的规定，下列表述正确的有（　　）。
• A.当事人订立合同后合并的，由合并后的法人或者其他组织行使合同权利，履行合同义务
• B.当事人订立合同后分立的，由分立的法人或者其他组织对合同的权利和义务享有连带债权，承担连带债务
• C.合同当事人发生合并或分立时，就会有法定的概括移转的发生
• D.合同当事人发生合并或分立时，就会有意定的概括移转的发生
• 参考答案：AC
• 解析：（1）选项B：当事人订立合同后分立的，“除债权人和债务人另有约定的以外”，由分立的法人或者其他组织对合同的权利和义务享有连带债权，承担连带债务。（2）选项D：合同当事人发生合并或分立时，就会有法定的概括移转的发生。

• 9.【单选题】根据公司法律制度的规定，下列关于股份有限公司召开股东会会议的表述中，正确的是（　　）。
• A.临时股东会会议应当于会议召开前10日通知各股东
• B.公司未弥补的亏损达股本总额1/3时应召开临时股东会会议
• C.股东会作出修改公司章程的决议应经全体股东所持表决权的过半数通过
• D.股东会会议由董事长召集
• 参考答案：B
• 解析：（1）选项A：股份有限公司临时股东会，应当于会议召开“15日前”通知各股东。（2）选项C：修改公司章程属于绝对多数通过事项，应当经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。（3）选项D：股份有限公司股东会会议由“董事会”召集，董事长主持；董事长不能履行职务或者不履行职务的，由副董事长主持；副董事长不能履行职务或者不履行职务的，由过半数的董事共同推举1名董事主持。

• 10.【多选题】根据物权法律制度的规定，下列情形属于物权登记生效的有（　）。
• A.设立土地承包经营权
• B.设立地役权
• C.设立居住权
• D.房屋买卖
• 参考答案：CD
• 解析：土地承包经营权自土地承包经营权合同生效时设立。地役权自地役权合同生效时设立；未经登记，不得对抗善意第三人。居住权与不动产所有权，是登记生效主义，即登记才导致物权设立。

• 1.【多选题】企业将自有固定资产划分为持有待售资产，需要满足的条件有（　）。
• A.已无使用价值的固定资产
• B.根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售
• C.出售极可能发生，预计出售将在一年内完成
• D.出售可能发生，预计出售将在近期完成
• 参考答案：BC
• 解析：同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：（1）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

• 2.【单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，交换设备适用的增值税税率均为13%。经甲、乙公司双方协商，甲公司以其一台生产用设备换入乙公司的一台管理用设备，甲公司生产用设备的账面余额为52万元，已计提累计折旧2万元，计税价格为60万元；交换过程中甲公司以现金支付给乙公司1.85万元作为补价，同时为换入资产支付相关费用0.3万元。乙公司管理用设备的原价为90万元，已计提折旧20万元，未计提减值准备，设备的公允价值为65万元（等于计税价格）。交换当日双方均已办妥资产所有权的转让手续，假设该项交换不具有商业实质。不考虑除增值税以外的其他因素。甲公司换入设备的成本为（　）。
• A.65.3万元
• B.52.15万元
• C.61.5万元
• D.51.5万元
• 参考答案：D
• 解析：不具有商业实质或换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产初始计量金额的调整因素。甲公司换入设备的成本＝（52－2）＋1.85＋60×13%－65×13%＋0.3＝51.5（万元）。 甲公司会计处理如下： 借:固定资产清理50 累计折旧2 贷:固定资产52 借:固定资产51.5 应交税费——应交增值税(进项税额)(65×13%)8.45 贷:固定资产清理50 应交税费——应交增值税(销项税额)(60×13%)7.8 银行存款(1.85+0.3)2.15

• 3.【多选题】母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后，子公司上期从母公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为40万元，子公司再次计提跌价准备，期末编制合并财务报表时（假设不考虑所得税影响），母公司应抵销的项目和金额有（　）。
• A.“期初未分配利润”，15万元
• B.“营业成本”，6万元
• C.“存货”，12万元
• D.“存货跌价准备”，12万元
• 参考答案：AB
• 解析：分录为： 借：期初未分配利润 20 　　 贷：营业成本 20 借：营业成本 12 　　 贷：存货[（100－80）×60%]12 借：营业成本 2 　　 贷：存货——存货跌价准备 2 提示：存货——存货跌价准备是存货的备抵科目，第二年出售了40%，需要结转成本，由于上年确认了5万的跌价准备，所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业成本。 借：存货——存货跌价准备 5 　　 贷：期初未分配利润 5 借：存货——存货跌价准备 9 　　 贷：资产减值损失 9 子公司期末存货成本＝100×60%＝60（万元），可变现净值＝40（万元），本期计提跌价准备＝20－（5－2）＝17（万元）；集团角度成本＝80×60%＝48（万元），合并角度应计提跌价准备＝48－40＝8（万元）；全部发生在本期，所以合并报表角度应冲减本期计提准备＝17－8＝9（万元）。 应抵销“存货”项目金额＝12＋2－5－9＝0，选项C不正确；因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，选项D不正确。

• 4.【多选题】甲公司经国家批准，计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2022年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共计200 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为2 000万元。假定考虑货币时间价值和相关通货膨胀因素下确定的折现率（即为实际年利率）为12%，（P/F，12%，20）=0.1037。甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定该企业按年确认利息费用， 下列甲公司会计处理中正确的有（ ）。
• A.2022年1月1日，该固定资产的入账价值是200207.4万元
• B.2022年固定资产计提折旧金额为10010.37万元
• C.2022年年末计提预计负债金额为24.89万元
• D.2022年年末预计负债余额为232.29万元
• 参考答案：ACD
• 解析：2022年1月1日固定资产入账价值=200 000+2 000×0.1037=200 207.4（万元），选项A正确；2022年应计提折旧金额=200 207.4/20×11/12=9 176.17（万元），选项B错误；2022年年末应计提预计负债=2 000×0.1037×12%=24.89（万元），选项C正确；2022年年末预计负债余额=207.4+24.89=232.29（万元），选项D正确。

• 5.【单选题】乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为3年，租金总额为150万元（已扣除免租期租金，免租期为2个月），其中第一年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。下列关于甲公司会计处理方法的表述中，正确的是（　）。
• A.每年确认的租金费用47万元
• B.每年确认管理费用49万元
• C.第一年确认的租金费用44.47万元
• D.第二年、第三年确认的租金费用分别是50万元、40万元
• 参考答案：A
• 解析：每年应确认的租金费用＝（150－3×3）÷3＝47（万元）；每年确认管理费用＝47＋3＝50（万元）。

• 6.【多选题】下列关于可转换公司债券相关递延所得税处理的表述中，不正确的有（　）。
• A.可转换公司债券发行时，负债成分的计税基础等于其账面价值，不会产生暂时性差异
• B.发行可转换公司债券产生的应纳税暂时性差异，其对应的递延所得税负债应全部计入当期所得税费用
• C.在可转换公司债券后续计量过程中，随着可转换公司债券负债成分折价的摊销，相关递延所得税负债的变动金额应计入所有者权益
• D.可转换公司债券发行时，权益成分的公允价值与计税基础（通常为0）之间产生的暂时性差异，需确认递延所得税资产或负债
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项A，可转换公司债券发行时，负债成分的计税基础通常等于债券票面金额，而会计上负债成分是按未来现金流量折现后的公允价值确认的，导致账面价值与计税基础存在差异，该差异属于应纳税暂时性差异； 选项B，发行可转换公司债券产生的应纳税暂时性差异，实际来自于可转换公司债券中的权益工具成分，不满足递延所得税负债豁免确认条件，对应的递延所得税负债应计入所有者权益（其他权益工具），而非当期所得税费用； 选项C，后续计量时，随着可转换公司债券金融负债成分相关折价的摊销，负债成分账面价值逐渐接近票面金额，相关递延所得税负债的变动金额应计入当期损益（所得税费用），而非所有者权益； 选项D，可转换公司债券的权益成分属于企业自身权益工具，其公允价值与计税基础之间的差异，属于不确认递延所得税资产或负债的特殊情形，无需确认相关递延所得税。

• 7.【单选题】乙公司2×20年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款500万元，票面年利率为3%，款项已存入银行。至2×20年12月31日，因地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，原建筑物尚未开始拆迁。该项借款存入银行所获得的利息收入为6万元。乙公司2×20年就上述借款应予以资本化的借款利息为（　　）万元。
• A.0
• B.0.2
• C.20.2
• D.40
• 参考答案：A
• 解析：【解析】2×20年度的借款利息尚未开始资本化，所以应予资本化的利息金额为0。

• 8.【单选题】2×21年5月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×21年8月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2×21年11月1日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2×21年计入财务费用的金额是（　　）万元。
• A.125
• B.500
• C.250
• D.5
• 参考答案：D
• 解析：2×21年费用化期间是5月1日至8月1日，计入财务费用的金额＝10 000×5%×3÷12－10 000×0.4%×3＝5（万元）。

• 9.【多选题】根据现行企业会计准则的规定，A公司下列支出中不能作为费用要素确认的有（　）。
• A.销售原材料的成本50万元
• B.使用权资产计提的折旧20万元
• C.水灾导致一批商品发生霉烂的损失30万元
• D.用银行存款40万元购买的工程物资
• 参考答案：CD
• 解析：选项C，应计入营业外支出，属于损失；选项D，确认工程物资，属于资产要素。

• 10.【单选题】华东公司对华西公司进行非同一控制下的控股合并，购买日，华西公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，华西公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。两家公司适用的所得税税率均为25%。该项业务的相关资料如下:华东公司于2023年1月2日取得华西公司80%的股权，成本为43 000万元，购买日华西公司可辨认净资产账面价值与公允价值相同，总额为49 000万元(股本10 000万元、资本公积19 000万元、盈余公积2 000万元、未分配利润18 000万元)。华西公司2023年1月2日至2024年12月31日实现净利润为10 000万元，其他综合收益税后净额增加1 000万元。2025年1月2日，华东公司将其持有的华西公司20%的股权对外出售，取得价款13 000万元。该项交易后，华东公司持有华西公司60%的股权，仍能够控制华西公司的财务和生产经营决策。下列关于华东公司2025年1月2日会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
• A.个别财务报表中应确认的投资收益为2 250万元
• B.合并财务报表中应确认处置损益2 250万元
• C.合并财务报表中应确认处置损益金额为0
• D.合并财务报表中应确认资本公积为1 000万元
• 参考答案：B
• 解析：选项A，个别财务报表应确认的投资收益=13 000一43 000 × 2 000/8 000=2 250(万元);选项B，不丧失控制权下处置子公司部分股权在合并报表中应作为一项权益性交易，不确认处置损益;选项D，应调整的资本公积金额=13 000一(49 000 + 10 000 +1 000) X 20%=1 000(万元)。

• 1.【单选题】对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解的是（　　）。
• A.确认纳税主体
• B.确定征税对象
• C.收缴发票
• D.确定应税所得率
• 参考答案：D
• 解析：选项ABC不可选，因为其涉及合法性问题，不可使用和解或调解的方式解决；选项D存在自由裁量权和弹性处理规则，可达成和解或进行调解。

• 2.【多选题】下列由全国人民代表大会通过，以国家法律形式发布实施的有（　）。
• A.企业所得税
• B.增值税
• C.房产税
• D.消费税
• 参考答案：AB
• 解析：现行税种中，以国家法律形式发布实施的有：企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、耕地占用税、车辆购置税、资源税、契税、城市维护建设税、印花税、关税、增值税。

• 3.【单选题】某居民企业以其持有的一处房产投资设立一家公司（居民企业），如不考虑特殊性税务处理，下列关于该投资行为涉及的企业所得税处理正确的是（　　）。
• A.以房产的账面价值作为被投资方的计税基础
• B.以房产对外投资确认的转让所得，按6年分期均匀计入相应年度的应纳税所得额
• C.以签订投资协议的当天为纳税申报时间
• D.对房产进行评估，并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额确认房产的转让所得
• 参考答案：D
• 解析：选项A：以房产的公允价值确定被投资方的计税基础。选项B：以房产对外投资确认的转让所得在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。选项C：应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

• 4.【多选题】以下符合外国企业常驻代表机构税收管理办法的有（　　）。
• A.代表机构的纳税地点是机构、场所所在地
• B.代表机构的所得税申报方式有据实申报和核定申报两种
• C.采取据实申报方式的代表机构应在月份终了之日起15日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税
• D.代表机构发生增值税应税交易，在计算缴纳增值税的同时还需要计算应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加
• 参考答案：ABD
• 解析：采取据实申报方式的代表机构应在季度终了之日起15日内向主管税务机关申报缴纳企业所得税。

• 5.【单选题】下列关于年金的个人所得税处理中，正确的是（　　）。
• A.年金的企业缴费计入个人账户的部分，应视为个人一个月的工资缴纳个人所得税
• B.个人按本人缴费工资计税基数的5%缴纳的年金，在计算个人所得税时可全额扣除
• C.按年缴纳年金的企业缴费部分，应按照全年一次性奖金的计税方法缴纳个人所得税
• D.企业根据国家有关政策规定的办法和标准，为本企业全体职工缴付的企业年金企业缴费部分，在计入个人账户时，暂不缴纳个人所得税
• 参考答案：D
• 解析：选项A错误：企业缴费计入个人账户的部分，在当期不视为个人工资收入，暂不征税。 选项B错误：个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数4% 标准内的部分，暂从应纳税所得额中扣除，而非5%。 选项C错误：企业缴费部分在计入个人账户时既不并入当期工资薪金，也不适用全年一次性奖金计税方法。

• 6.【多选题】下列关于纳税信用级别的表述中，符合税法规定的有（ ）。
• A.实际生产经营期不满3 年的纳税人，本评价年度不能评为A 级
• B.B 级纳税信用为年度评价指标得分70 分以上不满90 分的纳税人
• C.D 级纳税信用为年度评价指标得分不满30 分或者直接判级确定
• D.提供虚假申报材料享受税收优惠政策的，本评价年度直接判为D 级
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C，D 级纳税信用为年度评价指标得分不满40 分或者直接判级确定。

• 7.【多选题】下列关于从价计征消费税计税依据的表述中，符合税法规定的有（　　）。
• A.首饰店采取以旧换新方式销售金银首饰的，为实际收取的价款
• B.电池厂用于抵偿债务的自产电池，为同类电池的平均销售价格
• C.白酒厂随同白酒销售收取的包装物押金，应并入当期的白酒销售额
• D.烟花厂通过自设非独立核算门市部销售自产焰火，为门市部的对外销售额
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

• 8.【单选题】某企业购买一辆“换电模式”新能源汽车，取得销售方开具的增值税发票两张。其中一张注明不包含动力电池的汽车价款20万元，增值税2.6万元，另一张注明动力电池价款10万元，增值税1.3万元。该车辆的车辆购置税计税依据是（　　）万元。
• A.20
• B.22.6
• C.30
• D.33.9
• 参考答案：A
• 解析：车辆购置税的计税依据应仅为 “不含动力电池的新能源汽车” 对应的不含税价格，即 20万元。

• 9.【单选题】根据《水资源税改革试点实施办法》的规定，应按实际取用水量征收水资源税的是（　　）。
• A.水力发电取用水
• B.家庭生活取用水
• C.家庭圈养畜禽饮用取用水
• D.疏干排水
• 参考答案：D
• 解析：选项A：水力发电按照实际发电量计税；选项BC：家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水不缴纳水资源税。

• 10.【单选题】企业发生下列处置资产的情形中，应当视同销售确认企业所得税收入的是（　　）。
• A.将自产货物用于职工福利
• B.将开发产品转为固定资产
• C.将自产货物用于企业设备更新
• D.将自产货物在境内总、分支机构之间调拨
• 参考答案：A
• 解析：选项A正确：将自产货物用于职工福利，货物所有权从企业转移至职工个人，资产所有权属发生改变，应视同销售确认企业所得税收入。 选项B错误：将开发产品转为固定资产，是企业内部资产形态的改变（存货转为固定资产），资产所有权未发生转移，属于内部处置资产，不视同销售。 选项C错误：将自产货物用于企业设备更新，同样是资产在企业内部使用，所有权未发生转移，属于内部处置资产，不视同销售。 选项D错误：将自产货物在境内总、分支机构之间调拨，总、分支机构属于同一法人主体，属于企业内部流转，资产所有权未发生转移，不视同销售。

• 1.【单选题】格美公司是一家国际化家电研发、生产与销售企业。为了进一步提高公司产品的售后服务水平，格美公司与甲售后服务中心签订协议，委托甲售后服务中心负责本公司销售的所有家电产品的安装、维修等售后服务工作。格美公司采用的风险管理策略属于（ ）。
• A.风险控制
• B.风险规避
• C.风险转移
• D.风险转换
• 参考答案：C
• 解析：本题考核“风险管理策略的工具——风险转移”的知识点。风险转移指企业通过合同将风险转移到第三方，企业对转移后的风险不再拥有所有权。转移风险不会降低风险可能的严重程度，只是从一方转移到另一方。“格美公司与甲售后服务中心签订协议，委托甲售后服务中心负责本公司销售的所有家电产品的安装、维修等售后服务工作”，其实是将风险可能导致的损失负担转移给了甲售后服务中心，属于风险转移（非保险型风险转移），选项C正确。

• 2.【单选题】S公司是国内一家厨具生产企业。2015年以来，该公司依靠其成本优势，成功将产品打入东南亚、欧洲和北美市场。2021年，为了进入Z国市场，S公司在Z国第一大城市建成了一家厨具生产工厂，并顺利将其产品销往Z国各地。S公司采取的发展战略的类型是（ ）。
• A.市场渗透战略
• B.市场开发战略
• C.产品开发战略
• D.多元化战略
• 参考答案：B
• 解析：市场开发战略是指将现有产品或服务打入新市场的战略。本题中，该企业将市场拓展到Z国，产品依然是厨具，因此属于市场开发战略。

• 3.【单选题】中新公司是全球领先的集成电路晶圆代工企业之一。公司生产需要使用特殊的光刻设备，并且该工种工人的遣散成本也很高。根据上述材料并结合五力模型分析，影响中新公司所在产业内现有企业之间竞争强度的因素是（　）。
• A.竞争者的数量
• B.生产能力的利用程度
• C.产业发展速度
• D.退出障碍
• 参考答案：D
• 解析：“使用特殊的光刻设备，并且该工种工人的遣散成本也很高”体现的是退出障碍，选项D正确。

• 4.【单选题】甲公司是一家纺织公司，公司十分重视风险管理工作。公司董事会要求在进行风险管理时，要重点考虑风险管理的核心目标。下列选项中，属于风险管理直接目标的是（ ）。
• A.确保风险管理与总体战略目标相匹配
• B.加强企业文化建设
• C.企业和组织在面临风险和意外事故的情形下能够维持生存和发展
• D.在风险事故出现，并给企业带来损失和危害后，保证组织的各项活动恢复正常运转，并尽快实现企业持续稳定的收益
• 参考答案：D
• 解析：本题考核知识点“风险管理的目标”。选项A是风险管理的核心目标；选项B是风险管理的支撑目标；选项C是风险管理的基本目标；选项D是风险管理的直接目标。

• 5.【多选题】枫树公司是国内一家生产人形机器人的公司。该公司采用了较为新颖的股权结构，发行了两种具有不同表决权的股票，投资者持有的A类股投票权比较小，一股一票，创始团队所持有的B类股投票权比较大，一股可以代表6票，以此来保证创始团队对公司的有效控制。下列属于枫树公司的股权结构对公司治理正面影响的有（ ）。
• A.融资便利
• B.决策高效
• C.投资价值提高
• D.强化市场监督
• 参考答案：ABC
• 解析：根据题干信息可知，该公司采用的股权结构为双重股权结构。该股权结构会弱化市场监督，而非强化市场监督，选项D错误。

• 6.【单选题】大型设备制造厂圆盾公司部署了基于AI的预测性维护系统。该系统利用机器学习模型分析故障模式，不仅能精准预测潜在故障，还能自动触发工单并推荐最优维修方案，实现了从被动响应到主动决策的智慧运维。圆盾公司的做法体现了数智化应用趋势中的（ ）。
• A.信息化应用
• B.技术化应用
• C.数字化应用
• D.数智化应用
• 参考答案：D
• 解析：圆盾公司的AI预测性维护系统实现了从被动响应到主动决策的智慧运维，体现了数智化应用趋势中的数智化应用，选项D正确。

• 7.【单选题】甲公司是一家手机生产企业。该公司在制定好自动生产流水线的 标准以后，工人在生产过程中便根据这个标准进行生产和检验产品。一旦生产出现问 题，管理人员便用这个标准来检查和调整。根据横向分工结构的基本协调机制分类，该 公司属于（ ）。
• A.相互适应，自行调整
• B.工作过程标准化
• C.工作成果标准化
• D.技艺（知识）标准化
• 参考答案：B
• 解析：工作过程标准化是指组织通过预先制定的工作成果标准，来协调生产经营活动。在生产之前，企业向职工明确工作的内容，或对工作制定出操作规程及其规章制度，然后要求工作过程中所有活动都要按这些标准进行，以实现协调。因此选项B正确。

• 8.【单选题】甲企业是一家生产流行时装的企业，目前正在制定风险理财的策略与方案，经理认为在这一环节需要考虑选择风险理财策略的原则和要求。下列关于选择风险理财策略的原则和要求中，表述不正确的是（ ）。
• A.与企业具体项目的风险管理策略一致
• B.与企业所面对风险的性质相匹配
• C.不同的风险理财手段可能适用同一风险
• D.成本与收益的平衡
• 参考答案：A
• 解析：选项A的表述错误，应该是与企业整体风险管理策略一致。选择风险理财策略要考虑以下几点： （1）与企业整体风险管理策略一致。 （2）与企业所面对风险的性质相匹配。 （3）选择风险理财工具的要求。需要考虑如下几点：合规的要求；可操作性；法律法规环境；企业的熟悉程度；风险理财工具的风险特征。不同的风险理财手段可能适用同一风险。 （4）成本与效益的平衡。

• 9.【多选题】威达公司是一家从事铁路工程建设的大型企业。该公司与鸿业银行签订合约，规定5年内如威达公司在经营和施工中遭遇重大风险，鸿业银行有义务向威达公司提供一定数额的贷款，威达公司则按期向鸿业银行支付利息和相关费用，并在合同期满时偿还本金。下列各项关于威达公司运用金融工具实施风险管理策略的主要措施的表述中，正确的有（ ）。
• A.是企业实施风险转移和风险补偿策略的一种方式
• B.能够改变风险事件发生的可能性
• C.是一个在一定条件下的融资选择权，企业可以不使用这个权利
• D.可以提供企业经营持续性的保证
• 参考答案：CD
• 解析：应急资本规定在某一个时间段(5年)内、某个特定事件发生的情况下(在经营和施工中遭遇重大风险)，企业有权从应急资本提供方(鸿业银行)募集贷款，并为此按约定时间向应急资本提供方缴纳费用(威达公司按期向鸿业银行支付利息和相关费用)。因此，威达公司运用金融工具实施风险管理策略的主要措施是应急资本，选项C、D正确。应急资本不涉及风险的转移，是企业实施风险补偿策略的一种方式，选项A错误;对于不可控的风险，虽然与风险管理相关的金融工具既不改变风险事件发生的可能性，也不改变风险事件可能引起的直接损失程度，但能够使企业避免或减少风险带来的损失，选项B错误。

• 10.【单选题】方善公司是国内一家电子元器件生产企业，该公司凭借先进的设备和成熟的工艺参与全球价值链分工，与世界著名数字集成电器生产企业诺风公司进行合作生产微处理器、存储器等产品，并把部分零件的生产外包给国内其他企业，诺风公司则负责技术研发和销售。方善公司在全球价值链中的角色定位是（　）。
• A.领先企业
• B.一级供应商
• C.其他层级供应商
• D.合同制造商
• 参考答案：B
• 解析：本题考查“全球价值链中企业的角色定位”的知识点。方善公司作为诺风公司（领先企业）与国内其他企业（本地供应商）的桥梁，符合一级供应商的特点：技术能力较强、具有较高成本优势的一级供应商能够起到在领先企业和本地供应商之间的桥梁作用。 选项B正确。